В июньском номере НоК мы писали о предстоящих значительных изменениях в законодательстве по НДФЛ, внесённых Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ. В частности, в соответствии с этим законом с 2016 года налоговые агенты, кроме привычных сведений по форме 2-НДФЛ, которая вскоре тоже изменится, будут обязаны представлять ежеквартально ещё один документ:

расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Это будет отчёт по форме 6-НДФЛ. Соответствующая поправка внесена в пункт 2 статьи 230 НК. Обоснование такого расчёта и перечень сведений, который в нём должен быть, указаны в дополнении к пункту 1 статьи 80 НК:

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

В соответствии с законом ФНС выпустила приказ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме». Приказ 30 октября 2015 года зарегистрирован в Минюсте и будет применяться, начиная с 1 квартала 2016 года.

Форма 6-НДФЛ состоит из титульного листа и двух разделов. Если организация имеет обособленные подразделения в нескольких муниципальных образованиях, то форма 6-НДФЛ представляется отдельно по каждому ОКТМО муниципального образования. Индивидуальные предприниматели представляют форму 6-НДФЛ по ОКТМО муниципального образования места своего жительства. ИП, применяющие патентную систему налогообложения или ЕНВД, представляют указанную форму по ОКТМО каждого места своего учёта в связи с осуществлением такой деятельности.

В разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, налоговых вычетов, исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Отдельно выделяются в том числе суммы начисленного дохода в виде дивидендов и суммы исчисленного налога с дивидендов. Если налоговый агент выплачивал физическим лицам доходы, облагаемые по разным ставкам, данные по каждой ставке налога заполняются отдельно. В итоговых строках по всем ставкам заполняется число физических лиц, получивших доход, и общие суммы удержанного, не удержанного и возвращённого в соответствии со статьёй 231 НК РФ налога. Заполнение раздела 1 не представляет каких-либо трудностей.

В разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога, и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога. Эти данные идут повторяющимися блоками из 5 показателей:

• дата фактического получения дохода;

• дата удержания налога;

• срок перечисления налога, то есть не дата фактического перечисления налога, а дата, не позднее которой должен быть перечислен налог;

• сумма фактически полученного дохода;

• сумма удержанного налога.

Заполнение этих данных не так просто, как может показаться на первый взгляд. Как мы уже писали ранее, в 2016 году нужно будет учитывать получение дохода физическими лицами на каждую дату его получения. Дата получения дохода в виде оплаты труда — это последний день месяца, за который начислен этот доход (п.2 ст.223 НК РФ). Но не все доходы можно отнести к доходам в виде оплаты труда. Например, доходы в виде отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, материальной помощи и многие другие не относятся к «трудовым» доходам. Для таких доходов датой получения дохода является день его фактической выплаты (п.1 ст.223 НК РФ).

Из этого следует, что для каждой даты получения дохода хотя бы одним физическим лицом нужно будет заполнять в форме 6-НДФЛ блок из пяти перечисленных выше показателей. Разберём простой пример.

В организации работают 3 сотрудника: А, Б, и В. Каждый из них получает оклад в размере 30 000 рублей, других выплат нет. Сотрудник А проработал весь январь 2016 года, ему было начислено 30 000 рублей. Зарплата выплачена 12 февраля. Сотрудник Б заработал за январь 20000 рублей и представил в бухгалтерию 2 больничных листа: 20 января на 5 000 рублей и 28 января на 5 000 рублей.Первый больничные ему выплачен 25 января, а зарплата и второй больничный 12 февраля. Сотрудник В отработал весь январь, за который ему было начислено 30 000 рублей, и с 1 февраля ушёл в отпуск, за который ему было начислено 30 000 рублей отпускных; отпускные выплачены 29 января, за 3 дня до начала отпуска, одновременно с ними выплачена зарплата за январь. Стандартных вычетов у сотрудников нет.

По правилам 2015 года расчёт был бы такой: А — доход 30 000 руб., НДФЛ 3 900 руб.; Б — доход 30 000, НДФЛ 3 900 руб.; В — доход 60 000, НДФЛ 7 800 руб. Итого доход 120 000, НДФЛ 15 600 руб.

Проведём расчёт для заполнения формы 6-НДФЛ, в хронологическом порядке.

1. 25 января дата получения дохода сотрудником Б — выплата 5 000 руб. больничных. Заполним 1-й блок.

Строка 0100, дата получения дохода — 25.01.2016. Строка 0110, дата удержания налога — 25.01.2016 (в момент выплаты). Строка 0120, срок перечисления налога — 01.02.2016, этот срок должен быть последним днём января, но он пришёлся на выходной. Строка 0130, сумма полученного дохода 5 000. Строка 0140, сумма удержанного налога 650 руб.

2. 29 января дата получения дохода сотрудником В — выплата отпускных. Заполним 2-й блок.

Строка 0100: 29.01.2016. Строка 0110: 29.01.2016. Строка 0120: 01.02.2016. Строка 0130: 30 000. Строка 0140: 3 900.

3. 29 января сотруднику В выплатили также зарплату за январь, с которой удержали НДФЛ. Заполним 3-й блок.

Строка 0100: 31.01.2016 (для дохода в виде оплаты труда - последний день месяца). Строка 0110: 29.01.2016 (день выплаты зарплаты). Строка 0120: 01.02.2016 (следующий рабочий день после выплаты зарплаты). Строка 0130: 30 000. Строка 0140: 3 900.

4. 31 января дата получения дохода в виде оплаты труда. Данные обобщены по всем сотрудникам, кроме сотрудника В, данные по которому уже учтены. Заполним 4-й блок.

Строка 0100: 31.01.2016. Строка 0110: 12.02.2016 (день выплаты зарплаты). Строка 0120: 15.02.2016 (следующий рабочий день после выплаты зарплаты). Строка 0130: 30 000 + 20 000 = 50 000. Строка 0140: 6 500.

5. 12 февраля дата выплаты 2-го больничного сотруднику Б. Заполним 5-й блок.

Строка 0100: 12.02.2016. Строка 0110: 12.02.2016. Строка 0120: 29.02.2016 (последний день февраля). Строка 0130: 5 000. Строка 0140: 650.

Как видим, даже в простых случаях заполнить новую форму не так уж просто. Понятно, что могут быть и более сложные случаи. В течение года будет много «дат получения дохода», поэтому раздел 2 формы 6-НДФЛ будет представлять собой многостраничный документ. Вручную правильно заполнить его будет довольно сложно. Но утешает то, что во всех программах расчёта зарплаты должно быть реализовано автоматическое заполнение этой формы в бумажном и электронном виде.