Такой вопрос периодически встает перед каждым бухгалтером. Когда нужно перечислить в бюджет сумму НДФЛ, начисленную на сумму оплаты отпуска сотрудника: сразу после выплаты ему отпускных или по итогам месяца в общей сумме НДФЛ?
Минфин РФ считает, что оплата отпуска не является оплатой труда. Эта позиция отражена, например, в Письме от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8. ФНС РФ занимает такую же позицию, например, в Письме от 09.01.2008 № 18-0-09/0001. В связи с этим, по мнению чиновников, датой получения таких доходов будет день, в который эотпускные выданы, а не конец месяца. А значит, удержать НДФЛ нужно непосредственно по факту выплаты, то есть минимум за три дня до начала отдыха (ст. 136 Трудового кодекса РФ). Эта же точка зрения высказывается в бухгалтерской периодике и на бухгалтерских сайтах.
Однако эта точка зрения не соответствует законодательству. Об этом говорит Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 сентября 2010 года по делу А56-41465/2009.
Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная проверка соблюдения налогового законодательства по НДФЛ ОАО «Ленгазспецстрой» в городе Санкт-Петербурге. По результатам проверки налоговым органом составлен акт и принято решение о привлечении ОАО к налоговой ответственности, доначислении налогов и пеней на общую сумму 534 тысячи рублей. К нарушению налогового законодательства были отнесены факты уплаты НДФЛ с отпускных по итогам месяца, а не в момент выдачи отпускных. Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу решение инспекции оставлено без изменния.
Налогоплательщик не согласился с принятым налоговым органом решением и оспорил его в арбитражном суде. Суды первой и апелляцилонной инстанций поддержали точку зрения налогоплательщика, и обязали налоговые органы вернуть налогоплательщику взысканные с него суммы штрафов и пеней. Налоговая инспекция не согласилась с решением судов и обжаловала их в ФАС Северо-Западного округа. По мнению инспекции, перечисление в бюджет НДФЛ, удержанного с сумм оплаты отпуска, должно производиться организацией - работодателем при фактической выплате денежных средств налогоплательщику.
Кассационная инстанция согласилась с позицией судов, обосновав это следующим образом.
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Пунктом 2 статьи 223 НК РФ установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей, установленных трудовым договором.
Следовательно, при выплате дохода в виде оплаты труда в силу пункта 6 статьи 226 и пункта 2 статьи 223 НК РФ налоговый агент обязан перечислить налог на доходы физических лиц в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода.
Суды обеих инстанций правильно отклонили довод инспекции о том, что оплата отпуска не является выплатой за выполнение трудовых обязанностей.
Статьей 114 ТК РФ предусмотрено предоставление работникам ежегодного отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
В соответствии со статьей 129 ТК заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Из приведенных норм следует, что оплата отпуска относится к заработной плате работника, что подтверждается также статьей 136 Трудового кодекса, которая предусматривает порядок, место и сроки выплаты заработной платы, в том числе определяя срок оплаты отпуска.
При таких обстоятельствах следует признать ошибочной позицию Инспекции. В данном случае судебные инстанции при определении даты фактического получения дохода в виде оплаты отпуска правильно руководствовались пунктом 2 статьи 223 НК РФ.
ФАС Северо-Западного округа оставил постановление суда апелляционной инстанции без изменения, а жалобу налоговой инспекции - без удовлетворения.
Из Постановления следует важный вывод: не нужно по каждому факту отпуска рассчитывать сумму НДФЛ и уплачивать ее в бюджет. Достаточно начислять и уплачивать НДФЛ один раз в месяц одновременно с уплатой НДФЛ с заработной платы.