Предприятиям иногда приходится отправлять сотрудников в командировку на один день, то есть сотрудник возвращается к месту жительства в день отправления в командировку. При этом сотрудникам выплачиваются суточные, которые после его отчёта о командировке учитываются в расходах, уменьшающих прибыль.

При оформлении таких командировок и отнесении затрат по ним на расходы нужно соблюдать осторожность, иначе дело может закончиться арбитражным судом. Вот одно из дел на эту тему — постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30 января 2015 года № Ф09-9855/14 по делу № А60-15139/2014.

ООО «Краснотурьинский завод железобетонных изделий и конструкций» отправляло своих сотрудников в командировки продолжительностью 1 день и выплачивало им командировочные, которые включало в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Налоговая инспекция сочла, что эти затраты не могут уменьшать сумму прибыли, поскольку в соответствии с пунктом 15 Инструкции Минфина СССР № 62 от 07.04.1988 года, при возможности командированного работника ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Налогоплательщик обжаловал решение налоговой инспекции в арбитражный суд, заявив, что работникам выплачивались деньги на компенсацию их затрат во время командировки.

Суды согласились с мнением налоговой инспекции. По мнению судов, в отношении доводов налогоплательщика о том, что выплаты в пользу работников предприятия, связанные с режимом работы во время служебной командировки, даже не являясь суточными, носят компенсационный характер и должны быть отражены с составе экономически обоснованных и документально подтвержденных затрат на производство и реализацию продукции в соответствии со ст. 252 НК РФ, ст. 100, 166, 168 ТК РФ не принимаются во внимание, поскольку спорные выплаты являются именно суточными, а не иными компенсационными выплатами, так как именно об этом свидетельствуют соответствующие первичные документы. Кроме того, действующим на предприятии положением об оплате труда подобные компенсационные выплаты, не являющиеся при этом суточными, не предусмотрены.

Таким образом, поскольку в соответствии с пунктом 15 Инструкции Минфина СССР от 07.04.1988 № 62, при возможности командированного работника ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Указанное положение не противоречит российскому законодательству и подлежит применению. Следовательно, вывод налогового органа о неправомерном отнесении упомянутых сумм на затраты, является, по мнению судов законным и обоснованным.

Так неужели нельзя принять к учёту такие расходы? Можно, если правильно оформлять документы.

Как это нужно делать, говорится в письме Минфина от 26.05.14 № 03-03-06/1/24916.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки.

Согласно пункту 11 Положения при командировках в местность, откуда работник (исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы) имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Согласно пункту 24 Положения возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при предоставлении документов, подтверждающих эти расходы.

Таким образом, налогоплательщик имеет право учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Стоит также обратить внимание на постановление президиума ВАС по делу № А27-2997/2011, в котором судьи расценили суточные при однодневной командировке как расходы, связанные с командировкой. Хотя рассматривалось обложение этих сумм НДФЛ, вывод суда в экономической природе таких суточных не оставляет сомнений.

Выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника. С учетом указанных обстоятельств следует признать правильным вывод суда первой инстанции о том, что денежные средства (названные суточными), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Так что, можно ссылаясь на это постановление ВАС, выдавать при однодневных командировках суточные, но надо иметь в виду, что, возможно, придётся отстаивать свою позицию в судах вплоть до Верховного Суда РФ, поскольку ВАС упразднён.

Но лучше поступить по другому. Нужно выдавать сотруднику не суточные, а компенсацию расходов на нахождение в командировке. Порядок выплаты такой компенсации желательно отразить в коллективном договоре, приказе по предприятию или приказе на конкретную командировку.

Обращаем внимание также на то, что упомянутая выше Инструкция Минфина СССР от 07.04.1988 № 62 отменена приказом Минфина России № 147н, Минтруда России № 1044 от 15.12.2014.

О новом порядке оформления командировок мы писали в февральском выпуске НоК.