Имущественный вычет нужно предоставлять за период с начала года

При покупке жилья налогоплательщик на основании статьи 220 Налогового кодекса РФ может получить имущественный налоговый вычет в сумме до 2 миллионов рублей.

Такой вычет можно получить двумя способами.

Первый способ - по истечении календарного года подать в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с указанием в ней купленного объекта жилья и расходов на его приобретение с приложением подтверждающих документов. В этом случае налоговый орган после проверки декларации вернёт налогоплательщику на его счёт в банке сумму излишне удержанного НДФЛ. При этом предприятие, на котором работает налогоплательщик, участия в возврате налога не принимает. Этот способ предусмотрен пунктом 7 статьи 220 и статьёй 231 НК РФ.

Но есть другой способ — налогоплательщик после покупки подаёт в налоговую инспекцию заявление с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет по приобретённому объекту жилья через налогового агента - работодателя и прилагает необходимые документы. Это можно делать в том же году, когда куплено жильё. Налоговый орган в течение 30 дней подтверждает налогоплательщику его право на вычет уведомлением по установленной форме. Налогоплательщик пишет заявление в бухгалтерию своего предприятия с просьбой предоставить вычет и прилагает уведомление из налоговой. После этого ему будет ежемесячно предоставляться имущественный вычет, то есть в большинстве случаев из его зарплаты просто не будет удерживаться НДФЛ. Это предусмотрено пунктом 8 статьи 220 НК.

Возникает вопрос, за какой период нужно предоставить вычет, если сотрудник обратился за его предоставлением в середине года. Минфин и ФНС неоднократно утверждали, что имущественный вычет предоставлять, начиная с месяца обращения. Например, сотрудник обратился за получением вычета в июле, тогда начиная с июля НДФЛ не будет удерживаться, а уже удержанный за первые 6 месяцев НДФЛ возвращён не будет, его можно будет вернуть через налоговую инспекцию, подав по истечении года налоговую декларацию.

Такая точка зрения высказана, например, в Письме Минфина России от 21 октября 2009 года № 03-04-05-01/752. В нём чиновники заявили, что уменьшать в целях исчисления НДФЛ доходы работника на сумму имущественного вычета следует начиная с того месяца, в котором им представлены соответствующее заявление и уведомление ИФНС, и вплоть до полного использования «льготы».

Однако некоторые налоговые агенты с этим не согласились. Вот один случай, который разбирался в арбитражном суде (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2014 года по делу № А56-40817/2013). По результатам налоговой проверки открытое акционерное общество Банк «Возрождение» было привлечено к ответственности за неправомерное неперечисление суммы налога на доходы физических лиц в результате неправомерного предоставления работникам имущественного налогового вычета.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что в 2011 году банк предоставлял имущественные налоговые вычеты своим сотрудникам. При этом уведомления налогового органа о подтверждении права налогоплательщиков на применение имущественного налогового вычета и соответствующие заявления были представлены банку как работодателю сотрудниками не с первого месяца налогового периода, а в феврале и в марте 2011 года. На основании этих документов банком произведен перерасчет налоговой базы по НДФЛ данных сотрудников и возврат удержанной суммы налога с начала налогового периода.

По мнению налогового органа, НДФЛ, удержанный с доходов налогоплательщика до представления им заявления и уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет, не может считаться излишне удержанным, и, соответственно, не подлежит возврату налоговым агентом в соответствии со статьей 231 НК РФ. Следовательно, как посчитала инспекция, у банка не имелось законных оснований для возврата налогоплательщику сумм налога, удержанных с начала налогового периода до месяца предоставления налогоплательщиком документов, подтверждающих его право на имущественный налоговый вычет.

Однако суды всех инстанций не согласились с налоговыми органами. Судьи пришли к выводу о том, что банк правомерно до даты получения от налогоплательщиков (физических лиц - работников банка) уведомлений налогового органа о подтверждении их права на имущественный вычет за спорный налоговый период и соответствующих заявлений работников удерживал с их доходов НДФЛ без применения имущественного вычета, а после предоставления этих документов - предоставил указанным налогоплательщикам имущественный налоговый вычет за весь налоговый период (с начала 2011 года), в котором право на такой вычет возникло.

В силу пункта 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 этой статьи Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 этого Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Начиная с февраля 2011 года и с марта 2011 банк начал применять имущественный налоговый вычет ко всем доходам налогоплательщиков, полученным ими с начала 2011 года, с учетом порядка исчисления налога нарастающим итогом с начала этого календарного года.

Исходя из системного анализа приведенных выше положений главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, суды правомерно признали, что такой порядок применения налоговым агентом имущественного налогового вычета к доходам налогоплательщиков им не противоречит и к неправомерному уменьшению доходов бюджета не приводит.

Ссылка налогового органа на то, что указанные действия банка не соответствуют положениям пункта 4 статьи 220 НК РФ, получила правовую оценку судов и обоснованно ими отклонена.

Указанный пункт статьи 220 НК РФ, который введен в действие с 01.01.2011 Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, предусматривает последствия неправомерного удержания налоговым агентом налога без учета имущественного налогового вычета после предоставления налогоплательщиком соответствующего уведомления налогового органа и заявления и корреспондирует праву налогоплательщика, обусловленному пунктом 3 данной статьи Кодекса, на получение указанного вычета у работодателя.

Уведомление, которое налоговый орган выдает налогоплательщику для получения имущественного налогового вычета у работодателя, подтверждает его право на вычет по НДФЛ за целый год, а не за его отдельные месяцы, что следует из формы уведомления, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2009 № ММ-7-3/714.

В соответствии со статьей 231 НК РФ суммы НДФЛ, излишне удержанные работодателем (налоговым агентом) из доходов его сотрудников, подлежат возврату этим налоговым агентом независимо от момента подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. При этом из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ следует, что имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется налогоплательщику за весь период, в котором возникло соответствующее право.

Таким образом, работодатель как налоговый агент обязан предоставить налогоплательщику такой налоговый вычет с начала календарного года независимо от того, в каком месяце налогоплательщик получил уведомление налогового органа и предоставил его совместно с заявлением на получение имущественного вычета.

Доводы налогового органа, которые сводятся к тому, что имущественный налоговый вычет за налоговый период налогоплательщик может получить только с момента предоставления работодателю уведомления и заявления, а остальную часть - после подачи в инспекцию налоговой декларации, противоречат принципу определенности в налоговых правоотношениях.

Поскольку в рассматриваемом случае банк с учетом положений главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации правомерно предоставил своим сотрудникам имущественные налоговые вычеты с начала налогового периода, в котором у них возникло право на их применение, налоговый орган необоснованно обязал налогового агента вновь удержать с доходов этих налогоплательщиков НДФЛ.

С учетом изложенного решение налогового органа по данному эпизоду правильно признано судебными инстанциями недействительным.

Таким образом, из решения суда следует, что при обоснованном обращении налогоплательщика в любое время календарного года за получением имущественного налоговоговычета, этот вычет ему должен быть предоставлен за период с начала года, а удержанный НДФЛ за месяцы до обращения работника должен быть возвращён.