Мы не раз обращались к теме начисления страховых взносов на те или иные выплаты. По этому вопросу часто возникают споры между страхователями и органами Пенсионного фонда РФ, которые требуют облагать страховыми взносами практически все выплаты, кроме прямо указанных в числе необлагаемых. Однако суды часто высказывают другое мнение. Очередное дело такого рода рассмотрел ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 3 апреля 2014 года по делу № А63-14146/2012).
Управление ПФ по городу Невинномысску Ставропольского края провело проверку начисления страховых взносов ООО «Невинномысск-Ремстройсервис» и обнаружило, что страхователь, по мнению органа ПФ, неправомерно не включил в состав облагаемой базы для начисления страховых взносов расходов общества по самостоятельному найму жилья на сумму 420 446 руб. Управлением ПФ было вынесено решение о доначислении страхователю недоимки по страховым взносам в размере 130 759 руб., пени в размере 5 355 руб., штрафных санкций в размере 26 152 руб.
ООО не согласилось с решением проверяющих и обжаловало решение в арбитражный суд Ставропольского края. Судьи удовлетворили жалобу страхователя и отменили решение управления Пенсионного фонда. Апелляционная инстанция оставила решение суда первой инстанции без изменений.
Пенсионный фонд обжаловал решения судов в ФАС Северо-Кавказского округа. Федеральные судьи согласились с решениями нижестоящих судов. Вот какими доводами они руководствовались.
Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (организаций) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (подпункт «б» пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт «и» пункта 2) и другие.
В силу статьи 56 Трудового кодекса РФ трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ или другими федеральными законами.
Статьей 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций работнику предоставляются гарантии и компенсации в других случаях, предусмотренных ТК и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя. Обязанность работодателя возместить работнику указанные расходы предусмотрена статьей 169 ТК, в которой указано, что конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.
Суды установили, что общество заключило трудовые договоры с иногородними гражданами. Порядок возмещения расходов, связанных с переездом работника на работу в другую местность установлен внутренним нормативным актом заявителя, а именно: инструкцией «По предоставлению льгот, гарантий и компенсационных выплат работникам, переезжающим в другую местность на работу по предварительной договоренности с работодателем». Согласно положениям указанной инструкции к возмещению расходов по переезду работника и членов их семей и провозу имущества отнесены: компенсация расходов по переезду; компенсация расходов по доставке к новому месту жительства личного имущества. К возмещению расходов по обустройству на новом месте жительства отнесена, в частности, компенсация расходов работника по самостоятельному найму жилья (квартиры). В соответствии с инструкцией, в случае невозможности представления обществом работнику служебного жилья, работник самостоятельно решает вопросы аренды жилья для проживания, несет полностью все расходы и риски, связанные с проживанием в арендуемом жилье. С целью возмещения понесенных работником расходов, ему производится ежемесячная выплата фиксированных сумм денежной компенсации, размер которой обусловлен утвержденными в организации нормами. Приказом от 29.06.2011 № 1410 ООО утвердило нормы компенсационных выплат работникам: за наём однокомнатной квартиры – 12 тыс. рублей, двухкомнатной квартиры – 15 тыс. рублей и трехкомнатной квартиры – 18 тыс. рублей.
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками, в том числе на основании трудового договора, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, хоть и основанные на локальном нормативном акте, но не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) независимо от закрепления их в трудовом договоре.
ФАС Северокавказского округа признал правильным вывод судебных инстанций об отсутствии у управления ПФ оснований для принятия решения о неправомерном невключении страхователем в состав облагаемой базы для начисления страховых взносов расходов по компенсации сотрудникам найма жилья.
Обращаем внимание наших читателей на то, что страхователю удалось доказать свою правоту благодаря тому, что у него были правильно оформлены все необходимые документы: трудовые договоры, приказы о доплатах, инструкция о порядке доплат.