В соответствии со статьёй 346.32 индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход, уменьшает сумму налога за налоговый период (квартал) на суммы:

• страховых взносов во внебюджетные фонды, уплаченных в налоговом периоде,
• пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счёт работодателя,
• платежей по договорам добровольного личного страхования, заключёнными со страховыми компаниями.

Указанные суммы уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд ОМС в фиксированном размере.
Аналогичный принцип применяется для уменьшения налога индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения с объектом обложения «доходы» (ст.346.21 НК РФ). Положения этих статей вызывают многочисленные вопросы налогоплательщиков и породили множество писем Минфина и ФНС.
Как трактуют фискальные органы понятие «предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам»? В письме от 23.09.2013 № 03-11-09/39228 Минфин даёт следующее определение:
Под индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следует понимать индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников и не выплачивающих вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), вне зависимости от факта регистрации в органах Пенсионного фонда Российской Федерации в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам.
Исходя из такого определения Минфин делает следующие выводы.
Если у ИП есть наёмные работники, то он не имеет права уменьшать ЕНВД на суммы страховых взносов в фиксированном размере, уплаченных за себя (письмо Минфина от 21.01.2013 № 03-11-11/12). Если предприниматель прекратил отношения с наёмными работниками или договорниками, то со следующего за прекращением таких отношений квартала он может уменьшать сумму налога на страховые взносы, уплаченные «за себя». То есть в течение одного налогового периода налог может уменьшаться только либо на сумму взносов и больничных сотрудников, либо на взнос в фиксированном размере «за себя».
Жёсткой позиции придерживаются чиновники и в отношении уменьшения налога при применении ЕНВД только по одному виду деятельности. Если по этому виду деятельности у предпринимателя нет наёмных работников, то он, естественно, не может уменьшить сумму налога на страховые взносы с их оплаты труда. Но может ли он при этому уменьшить налог на взносы «за себя»? Это было бы логично.
Сначала Минфин разрешил это делать. В письме от 06.08.2013 № 03-11-11/31650 говорится:
Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход в отношении двух видов предпринимательской деятельности: бытовые услуги и розничная торговля, и использующий труд наёмных работников только в деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг, вправе уменьшить сумму единого налога на вменённый доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога (при условии, что в розничной торговле труд наемных работников не используется).
Однако потом чиновники «передумали». В письме Минфина от 13.09.2013 № 03-11-09/37786 говорится:
В случае, если индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход в отношении двух разных видов предпринимательской деятельности и использует труд наёмных работников только при осуществлении одного из них, то уменьшать сумму единого налога на вменённый доход на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере, без применения ограничения в 50 процентов в части суммы единого налога на вменённый доход, исчисленной в отношении предпринимательской деятельности, которая осуществляется без привлечения наёмных работников, предприниматель также не вправе.
И теперь несчастные предприниматели не знают, каким письмом Минфина им руководствоваться. По нашему мнению, Минфин не вправе давать определения тому или иному понятию. Руководствоваться нужно нормами закона. Взносы во внебюджетные фонды регламентируются Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». В пункте 2 части 1 статьи 5 этого закона даётся соответствующее определение:
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Как видите, закон не связывает выражение «не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» с тем, есть ли у предпринимателя наёмные работники и выплачивает ли он кому-либо вознаграждения. Все предприниматели с точки зрения начисления и уплаты страховых взносов за себя именуются «не производящими выплат и иных вознаграждений».
В статьях 346.21 и 346.32 НК РФ речь идёт о предпринимателях, «не выплачивающих вознаграждения» и уплачивающих страховые взносы в фиксированном размере. Поэтому в части этих определений надо, по нашему мнению, руководствоваться нормами закона 212-ФЗ. Это значит, сумму налога при УСН и при ЕНВД можно уменьшать на сумму страховых взносов и больничных наёмных работников, но не более, чем на 50 % от суммы налога, и независимо от этого на сумму страховых взносов «за себя» без ограничения.
Однако, есть опасения, что налоговые органы могут не согласиться с таким подходом, тогда свою правоту налогоплательщику придётся отстаивать в суде.