В связи с введением новой патентной системы налогообложения возникает вопрос, что делать с теми патентами, которые выданы в 2012 году по правилам статьи 346.25.1 Налогового кодекса, то есть при упрощённой системе налогообложения, если действие патента заканчивается в 2013 году.
Министерство финансов РФ своим письмом от 31 октября 2012 года № ЕД-4-3/18419 разъяснило следующее. «Старая» патентная система прекращает своё действие 31 декабря 2012 года. Патенты, срок действия которых заканчивается в 2013 году, после Нового года не действуют. Стоимость патента нужно пересчитать, а излишне уплаченную стоимость патента можно вернуть. Вот как она рассчитывается.
Стоимость патента на расчетный период = СП(год) / 12 мес. x СДП, где
- СП(год) - годовая стоимость патента;
- СДП - срок действия патента (количество месяцев с даты начала действия патента по 31 декабря 2012 года).
Например, вы получили патент со сроком действия с 01.10.2012 по 30.09.2013 стоимостью 30 000 рублей. Одну треть стоимости патента (10 000 рублей) вы оплатили, а оставшуюся часть (20 000 рублей) вы должны были оплатить не позднее 25 октября 2013 года.
Пересчитаем стоимость патента из расчёта нового срока его действия (с 01.10.2012 по 31.12.2012, то есть 3 месяца) - 30 000 / 12 * 3 = 7 500 рублей. 1/3 стоимости патента с учётом нового срока его действия будет равна 2 500 рублей.
У ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени без ограничения. Как правило, сумма уплаченных страховых взносов, рассчитанная из стоимости страхового года, превышает 2/3 стоимости патента, поэтому вторую часть стоимости патента уплачивать не нужно.
В нашем примере вы уплатили в качестве первой части стоимости патента 10 000 рублей, а после пересчета по новому сроку должны уплатить 2 500 рублей. Вторую часть стоимости патента вы не уплачиваете, поскольку она меньше суммы уплаченных страховых взносов. Значит, вы имеете право на возврат излишне уплаченной стоимости патента в размере 10 000 — 2 500 = 7 500 рублей.
Для тех ИП на патенте, у которых есть наемные работники, по мнению Минфина, действует ограничение на вычет обязательных страховых взносов в размере 50% стоимости патента, то есть оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена ИП не более, чем на 50% стоимости патента. В нашем примере - не более, чем на 7500 х 50% = 3750 рублей.
Значит, вы должны были уплатить в качестве первой части стоимости патента 2 500 рублей, а в качестве второй части — 5000 рублей. Вторую часть стоимости патента можно уменьшить на 50%, то есть снизить до 2 500 рублей. Вы уплатили 10 000 рублей. Значит, если руководствоваться мнением Минфина, вам обязаны вернуть 10 000 — 2 500 — 2 500 = 5 000 рублей.
Однако с мнением Минфина можно поспорить. Оно основано на положении статьи 346.21 НК РФ, в соответствии с которым сумма налога при УСН не может быть уменьшена более чем на 50%. Однако, стоимость патента — это не сумма налога, и её уменьшение регламентируется пунктом 10 статьи 346.25.1 НК РФ, в котором об ограничении в 50% при уменьшении стоимости патента не говорится. Значит, возврату подлежит, как и в случае ИП без наёмных работников, 7 500 рублей.
Излишне уплаченную в бюджет стоимость патента ИП имеет право по заявлению вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.