Такой вопрос стал предметом изучения Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа (Постановление от 10.05.2012 № Ф03-710/2012).
Общество с ограниченной ответственностью "Амур Транс Авиа" выдало под отчет своему сотруднику деньги в сумме 14 343 982 рубля. Авансовые отчеты о произведенных расходах с приложением оправдательных документов сотрудник не представил.
При проверке налоговая инспекция обнаружила этот факт, посчитала выданную подотчетную сумму доходом работника и начислила НДФЛ в сумме 1 883 320 рублей, и предложила уплатить указанную сумму как недоимку, а также соответствующие суммы штрафа и пеней.
Налогоплательщик обжаловал постановление в УФНС России по Хабаровскому краю, но безуспешно. Решением суда первой инстанции постановление налоговой инспекции оставлено в силе.
Постановлением суда апелляционной инстанции решение суда первой инстанции изменено. Признано недействительным решение УФНС России по Хабаровскому краю по результатам рассмотрения жалобы в части предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 883 320 руб., соответствующих данной сумме пеней и штрафа. Судебный акт мотивирован тем, что денежные средства, выданные работнику общества под отчет, не являются его доходами в значении, придаваемом статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации, и не подлежат налогообложению по налогу на доходы физических лиц.
Налоговый орган обжаловал решение суда в ФАС Дальневосточного округа, который сделал следующие выводы.
Признавая неправомерным доначисление обществу налога на доходы физических лиц в сумме 1 883 320 руб. и соответствующих данной сумме пеней и штрафа, суд апелляционной инстанции обоснованно исходил из недоказанности получения работником общества дохода в виде полученной под отчет суммы, так как применительно к положениям статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации данная сумма не может быть признана доходом.
К доходам, полученным от источников в Российской Федерации, в силу части 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации, относится, в том числе, вознаграждение за выполнение трудовой или иной обязанности, выполненную работу, оказанную услугу.
Исходя из этого ФАС Дальневосточного округа оставил в силе решение суда апелляционной инстанции, а кассационную жалобу УФНС по Хабаровскому краю без удовлетворения.
Отметим, что точка зрения Минфина противоречит этому решению суда. Например, в Письме от 24 сентября 2009 года № 03-03-06/1/610 говорится:
Денежные средства, выданные работнику под отчет, должны быть возвращены. Для этого организацией должны приниматься все предусмотренные законодательством меры. В случае если такое оказалось невозможным в связи, например, с истечением срока исковой давности или если организация приняла решение о прощении долга работника, то датой получения бывшим работником организации дохода в виде невозвращенных сумм денежных средств, выданных под отчет, будет являться дата, с которой такое взыскание стало невозможно, или дата принятия соответствующего решения. В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Пунктом 3 Приказа ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной Приказом.
Надеемся, что это постановление поможет нашим читателям-бухгалтерам в работе.