Налогоплательщики привыкли к тому, что для принятия НДС к вычету по полученным товарам и услугам обязательным условием должно быть наличие счета-фактуры на поставленный товар (услугу). А можно ли принять НДС к вычету без счета-фактуры? Ответ на этот вопрос можно найти в Постановлении Тринадцатого апелляционного арбитражного суда от 13 декабря 2011 года по делу № А56-45370/2011.

ООО «Агат-III» из Ленинградской области представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которой предъявило к вычету сумму НДС в размере 56 948 руб., связанную с приобретением ГСМ. В подтверждение приобретения ГСМ ООО представило контрольно-кассовые чеки об оплате приобретенных товаров. Счета-фактуры и журнал учета счетов-фактур представлены не были. 

Право на налоговые вычеты сумм НДС инспекция сочла неподтвержденным ввиду отсутствия счетов-фактур и отсутствия в представленных контрольно-кассовых чеках на приобретение ГСМ суммы налога, выделенной отдельной строкой.

Согласно НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, предъявленных налогоплательщику после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

По результатам камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС № 3 по Ленинградской области был составлен акт и принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за неуплату НДС в виде штрафа в размере 11 389 руб. 60 коп., ему были начислены пени на сумму 1 572 руб. 98 коп. и предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 56 948 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Суд не согласился с решением налогового органа, объяснив это так.

В спорный налоговый период Обществом на автозаправочных станциях, осуществляющих розничную торговлю для населения, приобретался бензин, оплата которого производилась, включая налог на добавленную стоимость, наличными денежными средствами и подтверждена выданными продавцом кассовыми чеками. Данные суммы отражены в книге покупок. То обстоятельство, что НДС включается в стоимость нефтепродуктов, подтверждается письмами продавцов.

Ни законодательством о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, ни главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено для продавца товаров обязанности выделять в кассовом чеке сумму НДС отдельной строкой при осуществлении наличных денежных расчетов.

Поскольку чеки ККМ не отвечают требованиям ни статьи 9 (не предусматривают подписи должностного лица и т.д.), ни пункта 3 статьи 7 (не предусматривают подписи главного бухгалтера) Федерального закона от 21.12.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», они не являются первичными учетными документами, а, следовательно, положения пункта 4 статьи 168 НК РФ на них не распространяются.

Кроме того, согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров в розничной торговле требования, установленные пунктами 3 и 4 названной статьи по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Поскольку из материалов дела видно, что заявителем предъявлен к налоговым вычетам НДС за товар, приобретенный для осуществления своей предпринимательской деятельности через розничную сеть, и это подтверждается кассовыми чеками, он обоснованно поставил к налоговым вычетам сумму НДС, включенную в стоимость приобретенного товара. Доказательств того, что владельцы торговых объектов, в которых предприниматель приобретал товар, освобождены от уплаты НДС, налоговый орган не представил. Бензин использовался заявителем для осуществления предпринимательской деятельности, то есть для операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Доказательств использования бензина для иных целей инспекцией не представлено.

То обстоятельство, что на балансе предприятия отсутствуют транспортные средства не является основанием для отказа в вычетах. Выписки по расчетному счету не свидетельствуют об отсутствии отношений по аренде транспортных средств.Кроме того, в решении на это обстоятельство, как основание для отказа в применении налоговых вычетов, Инспекция не ссылается.

Таким образом, отказ в получении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость нельзя признать правомерным.

Это согласуется с позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 № 384-О, разъясняющей, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.

Следовательно, наложение штрафа, доначисление налога и начисление пеней по данному эпизоду обоснованно признаны судом неправомерными.

Суд признал недействительным решение налогового органа о доначислении НДС, пеней и штрафа. Рекомендуем нашим читателям использовать это Постановление арбитражного суда в спорах с налоговыми органами.