Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход широко используется организациями и предпринимателями, занимающимися розничной торговлей. Это очень выгодно для бизнесменов, сумма налогов по сравнению с общей системой налогобложения уменьшается в несколько раз. Особенно выгоден этот режим индивидуальным предпринимателям.
Для возможности применения этой системы в соответствии с пп.6 и 7 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ нужно осуществлять торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли или через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно ст.346.27 НК РФ:
Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
На практике понятие «стационарная торговая сеть» иногда по разному понимается налогоплательщиками и налоговыми органами. Это ведет к судебным разбирательствам. Одно из таких дел рассмотрел Выший Арбитражный Суд РФ (Постановление от 15 февраля 2011 года № 12364/10).
Индивидуальный предприниматель Монастырный В.Б. из Приморского края занимался розничной торговлей строительных материалов. Для осуществления торговли предприниматель арендовал отдельно стоящее здание-склад площадью 706,2 кв. метра и комнату в трехэтажном здании площадью 14,7 кв. метра. Комната использовалась предпринимателем для демонстрации товаров и расчетов с покупателями. Здесь находились образцы товаров, контрольно-кассовый аппарат, через который проходила оплата товара покупателями, и два стола для работников предпринимателя (менеджера и бухгалтера). Отпуск товаров покупателям производился со склада.
Предприниматель, полагая, что занимается розничной торговлей, в отношении которой подлежит применению ЕНВД, исчислял и уплачивал данный налог.
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговая инспекция, оценив условия ведения предпринимательской деятельности, а именно то обстоятельство, что арендуемая комната использовалась предпринимателем лишь для демонстрации товаров и расчетов с покупателями, а исполнение договора розничной купли-продажи в части передачи товаров покупателям осуществлялось на складе, пришла к выводу, что данная деятельность не подпадает под определение понятия «розничная торговля», в отношении которой подлежит применению система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По мнению инспекции, исходя из указанного определения, даваемого в целях применения главы 26.3 Кодекса, предприниматель осуществлял продажу строительных материалов по образцам вне стационарной торговой сети.
В связи с необоснованным применением названного специального налогового режима инспекция доначислила предпринимателю с операций по реализации строительных материалов налог на добавленную стоимость, начислила соответствующие пени и штрафы на основании пункта 1 статьи 122 и пунктов 1 и 2 статьи 119 НК РФ.
Суды при рассмотрении спора согласились с выводами инспекции о необоснованном применении предпринимателем специального налогового режима. Судебные акты мотивированы тем, что арендуемая предпринимателем комната, использовавшаяся им для демонстрации товаров и заключения сделок розничной купли-продажи, не является объектом стационарной торговой сети.
Оспаривая судебные акты в порядке надзора, предприниматель сослался на правомерность применения им в спорный период ЕНВД. По его мнению, им осуществлялась розничная торговля через объект стационарной торговой сети, не имеющий торговых залов.
Президиум ВАС поддержал налоговую инспекцию и оставил без изменения судебные акты нижестоящих судов, аргументировав свое решение следующим образом.
Пункт 2 статьи 346.26 Кодекса, определяя стационарную торговую сеть как торговые объекты, расположенные в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, относит к числу данных объектов магазины, павильоны, крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы и другие аналогичные объекты.
Исходя из указанного определения и приводимого при этом перечня объектов, относящихся к торговым объектам стационарной торговой сети, судами был сделан обоснованный вывод о неправомерности квалификации предпринимателем офисного помещения, в котором заключались договоры купли-продажи строительных материалов, как торгового места, расположенного в объекте стационарной торговой сети.
Из протокола осмотра следует, что арендуемая предпринимателем комната находилась в не предназначенном для торговли административном здании, в котором расположены служебные помещения. При названных обстоятельствах арендуемое предпринимателем офисное помещение не является объектом стационарной торговой сети. Деятельность по продаже строительных материалов, осуществлявшаяся предпринимателем с использованием указанного объекта, не относится к деятельности, в отношении которой с учетом содержащегося в статье 346.27 НК РФ определения розничной торговли подлежит применению специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход.
Таким образом, предпринимателям и организациям нужно быть осторожным при применении ЕНВД. По мнению суда, необходимым условием для признания допустимости применения ЕНВД является осуществление торговли через павильон или магазин (обособленное помещение для обслуживания покупателей), находящийся в предназначенном для торговли здании и оборудованный для торговли. Продажа товаров в офисе облагается по общей системе налогообложения.