Многие предприятия обеспечивают своих сотрудников питьевой водой, которую берут не из водопровода, а покупают у производителей минеральной бутилированной воды. В этих случаях перед бухгалтером встает вопрос: как отразить приобретение и расход этой воды в бухгалтерском и налоговом учете, на какие налоги эти операции повлияют.

Позиция Минфина и налоговых органов такова. Если на предприятии питьевая вода в водопроводе соответствует санитарным нормам, то в приобретении бутилированной воды нет производственной необходимости. Следовательно, по мнению Минфина, нельзя принять к вычету НДС, нельзя включить стоимость приобретенной воды в расходы для расчета налога на прибыль или в расходы при УСН. Некоторые горячие головы из Минфина договорились до того, что рекомендуют учитывать выпитую воду персонифицированно и облагать стоимость выпитой каждым сотрудником воды НДФЛ и страховыми взносами как выплаты в натуральной форме.

Однако арбитражная практика говорит о другом, например, достаточно давнее, но актуальное Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2008 года № А19-17095/07-50-Ф02-3307/08.

Налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Спецэнергоремонт» из города Ангарска. По результатам проверки инспекцией составлен акт и вынесено решение. Предприятию были доначислены налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, соответствующие пени и налоговые санкции. Основанием для этого явилось то, что предприятие включало в расходы стоимость приобретаемой питьевой воды.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные ЗАО требования. Он исходил из того, что расходы по налогу на прибыль, связанные с приобретением минеральной и специально очищенной питьевой воды для сотрудников, являются экономически обоснованными, поскольку расходы связаны с деятельностью налогоплательщика и направлены на обеспечение нормальных и здоровых условий труда. Эти расходы документально подтверждены. Кроме того, суд признал правомерным применение обществом налоговых вычетов налогу на добавленную стоимость, связанных с приобретением питьевой воды, поскольку обществом выполнены условия для их применения.

Суд апелляционной инстанции по этим же основаниям оставил решения суда без изменения. ФАС Восточно-Сибирского округа пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемых судебных актов. Аргуметация ФАС следующая.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Согласно пункту 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса, расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Статьями 22 и 223 Трудового кодекса Российской Федерации на работодателя возлагается обязанность по обеспечению бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, а также обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда.

Расходы, связанные с приобретением питьевой воды для сотрудников общества, подтверждены надлежащими первичными документами, что не оспаривается инспекцией.

Суд кассационной инстанции считает, что поскольку обязанность работодателя по обеспечению нормальных условий труда установлена действующим трудовым законодательством, вывод арбитражных судов обеих инстанций о том, что затраты на приобретение обществом чистой питьевой воды для работников общества являются экономически оправданными, является правомерным.

Аналогичный вывод сделал ФАС и о правомерности применения налогоплательщиком вычетов по НДС.
Высший Арбитражный Суд также считает правомерным отнесение расходов на питьевую воду к расходам, учитываемым при налогообложении. В Определении от 20 мая 2009 года № ВАС-5697/09 говорится, что судебные инстанции пришли к выводу о правомерном отнесении к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, затрат на приобретение питьевой воды, а также обоснованном предъявлении к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного при осуществлении указанной хозяйственной операции.