В письме от 18 января 2012 года № 03-04-08/8-5 Минфин РФ изменил свою точку зрения по вопросу возврата НДФЛ по итогам налогового периода. Необходимость такого возврата становится актуальной в связи с изменением размеров стандартных налоговых вычетов задним числом с начала 2011 года.

Например, у работника трое детей, он получает ежемесячно 8000 рублей. За 11 месяцев 2011 года ему было начислено 88000 рублей и были предоставлены вычеты на себя 5*400=2000 рублей и на детей 1000*3*11=33000 рублей, всего на сумму 35000 рублей. НДФЛ был удержан с суммы 88000-35000=53000 рублей в сумме 6890 рублей.

В декабре 2011 года вычеты были пересчитаны с начала года. Заработок за год составил 96000 рублей. Вычет на себя остался равным 2000 рублей, а на детей вычеты составили (1000+1000+3000)*12=60000, всего вычетов на сумму 62000 рублей. Налоговая база составила 96000-62000=34000 рублей, а НДФЛ за год 4420 рублей. Таким образом, у налогового агента появился долг перед налогоплательщиком в размере 6890-4420=2470 рублей. Как его вернуть?

Раньше Минфин в своем письме от 23 декабря 2011 года № 03-04-08/8-230 за подписью заместителя министра С.Д.Шаталова рекомендовал действовать следующим образом.
При пересчете и возврате излишне удержанных сумм НДФЛ следует руководствоваться положениями ст.231 Налогового кодекса. В соответствии с п.2 ст.231 НК РФ излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом налогоплательщику на основании его письменного заявления. При этом предприятие должно сообщить сотруднику о факте излишне удержанного НДФЛ в течение 10 дней с момента обнаружения этого факта.

Возврат НДФЛ производится в течение трех месяцев со дня получения заявления от сотрудника. Его осуществляют за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет (как по указанному налогоплательщику, так и по другим налогоплательщикам).

Однако не прошло и месяца, как вышло новое письмо за подписью того же Шаталова С.Д., от 18 января 2012 года № 03-04-08/8-5, с противоположной точкой зрения. Оказывается, надо руководствоваться не 231-й, а 218-й статьей НК РФ.

Теперь, по мнению Минфина, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ, то по окончании налогового периода в соответствии с пунктом 4 статьи 218 НК РФ перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом при условии представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов.

Значит, чтобы получить свои 2470 рублей, сотрудник должен составить налоговую декларацию, сделать копии свидетельств о рождении всех детей, свидетельства о браке, возможно, других документов, приложить к декларации справку 2-НДФЛ и несколько раз сходить в налоговую инспекцию, а потом еще несколько месяцев ждать, пока вернут эту сумму.

По нашему мнению, иначе как издевательством над налогоплательщиками, причем, многодетными родителями и родителями детей-инвалидов, такую позицию Минфина назвать нельзя. Это приведет к массовой необходимости подачи деклараций ради возврат нескольких сотен рублей налога. Многие налогоплательщики просто махнут рукой на такие суммы и не будут этого делать. Видимо, этого и добивается Минфин.

Кроме того, статью 231 НК РФ, в соответствии с которой налог возвращает работодатель, никто не отменял. И если она противоречит статье 218 НК РФ, то нужно руководствоваться пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.