Новый пакет законов

Под занавес весенней сессии Государственная Дума приняла ряд законов, вносящих значительные изменения в налоговое законодательство. Принятие законов шло под флагом создания более льготных условий для бизнеса, особенно для малого и среднего. 11 июля 2008 года Совет Федерации утвердил все законопроекты. На момент выхода этого номера газеты большинство из них пока не подписаны Президентом РФ, но к тому времени, как этот номер будет в руках у читателя, Президент РФ, скорее всего, уже подпишет эти законы, и с 1 января 2009 года они вступят в силу. Поэтому можно говорить о них как о предстоящей реальности. Рассмотрим самые важные из них.

Начнем с подписанного Закона от 24 июня 2008 года № 91-ФЗ. Им с 1 января 2009 года минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 4330 рублей в месяц.

Остальные законы пока не имеют номеров.

Закон «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» изменил размеры и условия предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ.

Вычет «на себя» (400 рублей в месяц) оставлен в прежней сумме, но будет предоставляться до достижения дохода 40 000 рублей (сейчас 20 000 рублей).

Вычеты на детей увеличиваются с 600 до 1000 рублей. Вычет будет предоставляться до достижения дохода 280 000 рублей (сейчас 40 000 рублей). Единственному родителю вычет будет предоставляться в двойном размере. Понятие «единственный родитель» в Законе не определено. Можно предполагать, что это родитель, не состоящий в браке, на обеспечении которого находится ребенок.

Введена новая норма: один из родителей может отказаться от получения вычета, тогда второй родитель будет иметь право на получение вычета в двойном размере. Это может быть выгодно налогоплательщику, когда один из родителей не работает, например, женщина находится в отпуске по уходу за детьми.

Закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» посвящен в основном специальным налоговым режимам. Мы коснемся только наиболее важных изменений для УСН и ЕНВД.

Как известно, налогоплательщики всех спецрежимов освобождаются от уплаты налога на прибыль. Однако законодатель не учитывал, что прибыль может быть не только от основной деятельности. Теперь эта неточность исправлена — налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам придется платить, и декларацию по налогу на прибыль придется составлять. Аналогично нужно будет платить НДФЛ с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам индивидуальным предпринимателям, применяющим спецрежимы.

В состав расходов, принимаемых к учету при УСН, добавлены расходы на страхование ответственности. Видимо, имеется в виду пресловутое ОСАГО, о котором мы уже писали. С 2009 года можно будет смело считать эти расходы уменьшающими налоговую базу.

Суточные при УСН можно включать в расходы «в пределах норм, установленных Правительством РФ». Эта оговорка убрана. С 2009 года суточные можно принимать как расходы в любом размере (естественно, утвержденном локальным нормативным актом).

Исключено положение, в котором говорится, что «расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство». Это значит, что с 2009 года можно будет списывать эти расходы сразу после оплаты поставщику, что облегчит учет. Жаль, что по покупным товарам учет остался прежним, по факту реализации, а если следовать указаниям Минфина, то принимать к учету себестоимость товаров можно только после оплаты их покупателем.

Исключено ограничение переноса убытков при УСН на будущие периоды. Сейчас перенесенный убыток «не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов». С 2009 года такого ограничения нет.

И, наконец, самое интересное для «упрощенцев». Отменена подача налоговых деклараций при УСН по итогам отчетных периодов, с 2009 года декларация будет подаваться только по итогам года. Но не надо думать, что и налог нужно будет платить раз в год. Нет, авансовые платежи будут уплачиваться как и раньше, ежеквартально, только без подачи налоговой декларации.

Но это еще не всё. Расчеты авансовых платежей по транспортному налогу и земельному налогу налогоплательщикам, применяющим УСН, подавать также будет не нужно (но платить налог надо), достаточно будет только деклараций по итогам года.

Не оставили законодатели без внимания и единый налог на вмененный доход.

Разрешено применять ЕНВД в отношении оказания услуг общественного питания, оказываемых учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения, то есть бюджетными учреждениями.

Нельзя будет применять ЕНВД в отношении бытовых услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных жилых домов.

Введен ряд ограничений на применение ЕНВД. В частности, запрещено применять ЕНВД организациям и предпринимателям, у которых среднесписочная численность превысила 100 человек.

Изменен порядок определения коэффициента-дефлятора К-1, который будет рассчитываться на текущий год как произведение К-1 за предыдущий год на «коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ».

Усиливается контроль налоговых органов за вмененщиками. В течение 5 дней с начала деятельности, подлежащей переводу на ЕНВД, налогоплательщик обязан подать заявление в налоговую инспекцию, которая зарегистрирует эту деятельность и выдаст уведомление. При прекращении такой деятельности также нужно подавать заявление и получать уведомление о снятии с учета как плательщика ЕНВД.

Отменен учет деятельности по ЕНВД в течение неполного месяца. Сейчас можно уменьшить коэффициент К-2 пропорционально количеству дней деятельности к числу календарных дней месяца. С 2009 года эта норма отменяется: работай хоть один день в месяц, хоть все дни без выходных, сумма налога будет одна и та же.

Закон «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» внес много разных изменений в Налоговый кодекс.

В статье 212 НК изменен расчет налоговой базы по материальной выгоде при пользовании заемными средствами. Сейчас она исчисляется из превышения суммы процентов, исчисленных из 3/4 ставки ЦБ РФ над суммой процентов по договору. С 2009 года вместо 3/4 ставки ЦБ РФ будет применяться 2/3 ставки ЦБ РФ.

С 2009 года освобождаются от обложения НДФЛ «суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус» (пункт 21 статьи 217 НК). Сейчас эта норма распространяется только на детей-сирот. Эти суммы освобождаются и от обложения ЕСН.

Разрешено учитывать при налогообложении прибыли «расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения», в пределах 3% расходов на оплату труда. Более того, эти суммы не облагаются ЕСН и НДФЛ.

Большие изменения внесены в главу 25 Налогового кодекса РФ. О них, а также об изменениях, внесенных другими законами, мы расскажем в следующем номере НоК, который выйдет в сентябре.

А в осеннюю сессию думцы планируют принять еще ряд важных налоговых законопроектов. Следовательно, законодательство 2009 года будет сильно отличаться от действующего. Значит, скучать нам с вами не придется.

Счет-фактура выставляется предприятием на УСН

Довольно часто обсуждается вопрос о выставлении счетов-фактур организациями и предпринимателями, применяющими УСН. «Упрощенцы» делают это потому, что покупатели не хотят покупать товары (услуги) без НДС, который они могут принять к вычету.

Большинство экспертов сходятся во мнении, что ничего противозаконного в этом нет. Предприятие на УСН выставит счет-фактуру, уплатит НДС в бюджет, а покупатель получит вычет на сумму НДС. Государство при этом ничего не потеряет, более того, в налоговую базу по УСН будет включена сумма продажи с НДС, поэтому налога по УСН будет уплачено больше, чем если бы продажа была без НДС.

Ушатом холодной воды для любителей применять этот прием станет Письмо ФНС от 6 мая 2008 года № 03-1-03/1925 за подписью заместителя руководителя ФНС С.Н.Шульгина. Вот о чем в нем, в частности, говорится.

Пунктом 3 статьи 169 НК предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС. В этой связи организации, применяющие УСН, составлять и выставлять счета-фактуры не должны.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками, сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

Права на вычет НДС, предъявленного по такому счету-фактуре, у покупателя не возникает, так как на основании пункта 2 статьи 171 НК вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщиком НДС (продавцом), в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса налогоплательщику НДС (покупателю) при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В этой связи суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, налогоплательщику налога на добавленную стоимость, вычетам не подлежат, так как лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, первоначально не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Кроме того, пунктом 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика налога на добавленную стоимость.

Таким образом, в счете-фактуре продавца, не являющегося налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, не могут быть правильно отражены показатели, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Кодекса.

В данном случае нельзя не согласиться с мнением ФНС. Следовательно, выставление счетов-фактур «упрощенцами» не имеет смысла: налога он заплатит больше, а покупатель сумму к вычету поставить не сможет. Да еще можно быть привлеченным к ответственности за неправильное заполнение и выставление счета-фактуры, которые он в принципе выставлять не имеет права.

Без комментариев

Письмо Минфина РФ от 6 июня 2008 г. № 03-11-05/142 (выдержка)

Вопрос: Основной вид деятельности индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - сдача в аренду собственного недвижимого имущества. Вправе ли это лицо включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН, расходы на коммунальные услуги и электроэнергию, возмещаемые ему арендатором в составе арендной платы по условиям договора аренды?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень вышеназванных расходов является исчерпывающим.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.

В частности, к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Учитывая изложенное, документально подтвержденные и обоснованные расходы налогоплательщика-арендодателя на приобретение топлива, воды и энергии всех видов и отопление здания, которое данный налогоплательщик сдает в аренду, учитываются в целях налогообложения. Вышеизложенное относится как к расходам, произведенным в 2007 г., так и к расходам, произведенным в 2008 г.

Заместитель директора Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН

Ставка рефинансирования снова увеличилась

Согласно официальному сообщению Банка России, с 14 июля 2008 года ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 11 процентов годовых.

Напомним, что предыдущие повышения ставки рефинансирования были 29 апреля 2008 года и 10 июня 2008 года.

Принимаем НДС к вычету по кассовому чеку

Как следует из Налогового кодекса (статья 171), налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Возникает вопрос: можно ли принять к вычету сумму НДС, выделенную в кассовом чеке продавцом-плательщиком НДС, без счета-фактуры? Например, товар куплен в розничном магазине, но для целей использования в производстве. Чек магазин выдаст, а счет-фактуру, естественно, нет.

Налоговые органы считают, что нельзя, поскольку в Налоговом кодексе хотя и не запрещено, но и прямо не разрешено это делать. А у нас, как вы знаете, позиция налоговых органов: всё, что не разрешено, то запрещено.

Недавно коллегия судей Высшего Арбитражного Суда РФ рассмотрела подобное дело (Определение ВАС России от 5 марта 2008 года № 17718/07).

ИФНС № 22 Москвы провела камеральную проверку налоговой декларации по НДС индивидуального предпринимателя Каркачева Ю.В. и выяснила, что отсутствуют счета-фактуры на товары, которые приобретались предпринимателем за наличный расчет, в частности, на автозаправочных станциях, осуществляющих розничную торговлю для населения, и использовались для осуществления предпринимательской деятельности, то есть для операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Контрольно-кассовые чеки об оплате приобретенных товаров и услуг были представлены. Тем не менее, НДС по этим товарам предприниматель принял к вычету.

Налоговый орган посчитал это нарушением закона и привлек Каркачева к налоговой ответственности, предложив ему доплатить сумму НДС, уплатить штраф и пени. В обоснование принятого решения инспекция указала на то, что предпринимателем в нарушение предусмотренного положениями статей 171, 172 НК РФ порядка отнесения к вычетам сумм налога на добавленную стоимость не представлены счета-фактуры, в связи с чем налоговые вычеты документально не подтверждены.

Но предприниматель, считая свои действия правомерными, отказался это сделать. Налоговая инспекция обратилась в суд. Решением суда города Москвы, оставленным без изменения постановлениями Девятого арбитражного апелляционного суда и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа, требования инспекции были удовлетворены.

Отсутствие счетов-фактур на приобретенные товары (работы, услуги) суды оценили как обстоятельство, препятствующее предпринимателю относить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе цены товаров (работ, услуг), поскольку им не соблюдены требования, установленные положениями статей 169, 171, 172 Налогового кодекса.

Тогда предприниматель обратился в Высший Арбитражный Суд РФ с просьбой отменить в порядке надзора постановление суда кассационной инстанции, считая его незаконным и необоснованным. Предприниматель считает не соответствующим положениям пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса вывод суда о том, что к вычету принимаются оплаченные суммы налога на добавленную стоимость только при одновременном выполнении условий, перечисленных в названной норме, а также полагает неверным вывод суда о том, что контрольно-кассовый чек не может заменить счет-фактуру в целях подтверждения права на налоговый вычет.

Коллегия судей ВАС РФ пришла к выводу, что предприниматель Каркачев в данном случае прав, а все решения судов подлежат отмене.

Действительно, документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура (пункт 1 статья 169 НК РФ).

Однако судами не было учтено, что согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 этой статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

По мнению ВАС РФ: «согласно пункту 7 статьи 168 НК, для предпринимателя контрольно-кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру для целей подтверждения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость».

Коллегия судей также не согласилась с выводом судов о том, что на предпринимателя не распространяются положения пункта 7 статьи 168 НК, поскольку подобное ограничение названная норма не содержит.

Выводы судов о том, что право предпринимателя на налоговые вычеты может быть реализовано лишь в том случае, если представленные предпринимателем первичные документы содержат счета-фактуры, оформленные в установленном порядке, поскольку статья 169 НК РФ не содержит исключения из установленного в ней правила о счете-фактуре как документе, на основании которого осуществляются налоговые вычеты, не основаны на нормах налогового законодательства.

Кроме того, отметила коллегия, Конституционный Суд РФ в определении от 02.10.2003 № 384-О разъяснил, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость. Налоговые вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость.

Итак, из данного Определения следует, что кассового чека достаточно для принятия НДС к вычету. Однако советуем нашим читателям быть осторожными — уж очень это непривычно для налоговых органов. Если вы посчитаете возможным принимать суммы НДС по кассовым чекам к вычету, то убедитесь, что сумма НДС в чеке выделена (это будет свидетельствовать о том, что продавец является плательщиком НДС, а не применяет спецрежим) и что сделана запись в книгу покупок. Но даже в случае безупречного ведения документооборота по НДС доказывать вашу правоту, возможно, придется в суде. Тогда ссылка на упоминаемое Определение может оказаться полезной.

- Прошу вас рассказать, каким образом в программе «КАМИН:Расчет заработной платы, версия 1.2» ввести имущественный вычет по коду 311 и 312? Мы используем документ «Корректировка вычетов», но вводимый вычет отражается в справке о доходах только под кодом 311.

- Теперь стало возможным устанавливать одновременно имущественные вычеты с кодами 311 и 312. Для этого в параметрах программы (меню Сервис/Параметры программы) в параметре «ИмущественныйВычет» нужно выбрать из справочника нужный вычет, например, 311. В документе «Корректировка вычетов» следует ввести сотрудника и сумму вычета на него, провести документ. Если нужно ввести вычет 312, то в параметрах программы надо выбрать этот вычет, создать документ «Корректировка вычетов». При расчете документа «НДФЛ» произойдет расчет с учетом обоих вычетов. В справку о доходах попадут оба этих вычета.