Является ли доходом при УСН возмещение коммунальных платежей?

Минфин рассмотрел вопрос о налогообложении «упрощенца» - арендодателя. Предприятие, применяющее УСН, сдает помещения в аренду. Суммы коммунальных платежей не входят в сумму арендной платы и возмещаются арендатором отдельно по факту. Нужно ли включать их в состав доходов при УСН?

Нужно, говорит Минфин в Письме от 5 сентября 2007 года № 03-11-05/215.

Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Учитывая изложенное, налогоплательщик-арендодатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения, сумму дохода, полученного по договору аренды недвижимого имущества, определяет по правилам ст. 249 Кодекса, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.

Учитывая изложенное, налогоплательщик-арендодатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения, сумму дохода, полученного по договору аренды недвижимого имущества, определяет по правилам ст. 249 Кодекса, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.

Таким образом, суммы возмещения арендаторами эксплуатационных, коммунальных услуг и услуг связи учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Новая декларация по ЕНВД

Минфин России подготовил и внес в Минюст России приказ от 20 сентября 2007 года № 83н, которым вносятся изменения в форму налоговой декларации по ЕНВД.

Без комментариев

Вопрос:

Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. В части розничной торговли организация уплачивает ЕНВД. Каков порядок учета НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, как подлежащих обложению НДС, так и не облагаемых НДС в связи с уплатой ЕНВД? На какую сумму НДС производится регистрация в книге покупок счета-фактуры, выставленного продавцом в отношении указанных товаров?

Ответ:

На основании п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие операции, как подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемые этим налогом в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению, принимают к вычету в соответствии со ст. 172 Кодекса, а суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, учитывают в стоимости этих товаров согласно п. 2 ст. 170 Кодекса. При этом в отношении указанных сумм налога в каждом налоговом периоде такими налогоплательщиками должен осуществляться раздельный учет. В случае отсутствия раздельного учета суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат, и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются.

Кроме того, согласно п. п. 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, указанные налогоплательщики в книге покупок, предназначенной для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, регистрацию счетов-фактур, выставленных продавцами, производят на ту сумму налога, на которую получают право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 4 ст. 170 Кодекса.

Также следует отметить, что излишне принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, в дальнейшем реализованным в режиме розничной торговли, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, по нашему мнению, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором эти приобретенные товары реализованы в режиме розничной торговли.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А.Комова

Пересчитывать ли пособия?

Мы не раз затрагивали тему расчета пособий по временной нетрудоспособности в 2007 году. Они регламентированы Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ. Однако порядок их расчета, предусмотренный статьей 14 этого закона, был установлен только в середине 2007 года Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 № 375. До этого момента большинство бухгалтеров начисляли пособия по старому порядку (Постановление Правительства от 11 апреля 2003 года № 213).

Но суммы пособий по старому и новому порядкам могут сильно отличаться. В частности, по старому порядку можно включать в базу для расчета не более одной премии, начисленной за каждый период. По новому порядку в базу включаются все начисления в периоде. Если, например, в расчетном периоде (12 месяцев) было начислено 5 квартальных премий, то по старому порядку включить в базу можно было только 4 из них (по одной в каждом квартале). Теперь же нужно включать все 5 премий.

Как же быть тем бухгалтерам, которые начислили пособия меньше, чем надо было бы начислить по новому порядку? Ответ на этот вопрос дал ФСС РФ в Письме от 10 августа 2007 года № 02-13/07-7430.

Работодатель должен доначислить разницу между выплаченной ранее суммой пособия и исчисленной с учетом п. 14 вышеназванного Положения. Разница в сумме пособия отражается в Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) за период, когда фактически был произведен перерасчет и осуществлена доплата.

Новые изменения Налогового кодекса (продолжение)

В прошлом номере НоК мы рассказывали об изменениях, внесенных в главу 23 Налогового кодекса РФ (НДФЛ). Этим законом внесены изменения и в другие главы НК РФ, в основном вступающие в силу с 1 января 2008 года. В этом номере мы расскажем о некоторых изменениях в 25-й главе НК (налог на прибыль).

Дополнен подпункт 21 пункта 1 статьи 251 НК (Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы). Теперь не нужно будет учитывать в качестве доходов суммы кредиторской задолженности налогоплательщика, списанные или уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации не только перед бюджетом, но и перед внебюджетными фондами. Причем новая редакция этого подпункта распространяется на правоотношения с 1 января 2005 года.

Изменен критерий отнесения имущества к амортизируемому (статья 256 НК). С 2008 года амортизируемым имуществом будет признаваться имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (в настоящее время 10 000 рублей). Таким образом, понятие «амортизируемое имущество» для целей бухгалтерского и налогового учетов будут совпадать.

Уточнено и понятие «основные средства» (статья 257 НК). Под основным средством будет пониматься объект имущества первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (в настоящее время стоимостной критерий основных средств отсутствует).

Увеличена в 2 раза первоначальная стоимость легковых автомобилей (с 300 000 до 600 000 рублей) и пассажирских микроавтобусов (с 400 000 до 800 000 рублей), по которым нормы амортизации применяются со специальным коэффициентом 0,5 (статья 259 НК).

Добавлена новая статья 268.1 «Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса».

Из статьи 270 НК (Расходы, не учитываемые в целях налогообложения) исключен пункт 36 - расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, - сверх размера расходов, предусмотренных статьей 262 НК. Следовательно, можно будет учитывать расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, в полном объеме.

Уточнено (статья 272 НК), что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК (так называемая «амортизационная премия»), считаются косвенными расходами.

В пункте 2 статьи 288 НК уточнено, что налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога, уведомив об этом налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. В настоящее время срок уведомления не установлен.

В пункте 4 статьи 324.1 определен порядок учета недоиспользованного или переиспользованного резерва предстоящих отпусков.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на плату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Подводя итог обзору изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ законом 216-ФЗ, отметим, что мы описали только небольшую их часть. Этим законом внесены также изменения в налогообложение единым социальным налогом, налогом на имущество, государственные пошлины, земельный налог, и в ряд федеральных законов.

Так что всем налогоплательщикам предстоит тщательно изучить новые нормы законодательства. Нельзя также исключать, что депутаты Госдумы успеют до своего роспуска принять еще ряд законов, изменяющих Налоговый кодекс.

Доплачиваете до среднего заработка – правильно исчисляйте налоги

Как известно, суммы оплаты пособий по временной нетрудоспособности и оплаты отпуска по беременности и родам имеют ограничения, которые устанавливаются федеральным законом. В 2007 году максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 16125 рублей. Не исключено, что максимальный размер пособия по беременности и родам будет повышен с 1 сентября 2007 года до 23400 рублей. Соответствующий законопроект рассматривается в Государственной Думе, и есть большие шансы на его прохождение (выборы на носу).

Итак, ФСС не возместит сумму пособия больше максимального размера. Но никто не запрещает работодателю произвести доплату к пособию до среднего заработка. Понятно, что такая мера может применяться только к высокооплачиваемым сотрудникам, у которых средний заработок в 2007 году больше 16125 рублей.

При проведении такой доплаты возникает вопрос, нужно ли уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли на сумму пособия и облагать сумму доплаты единым социальным налогом и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ. С одной стороны, это пособие, хотя и выплачивается работодателем, а следовательно, не относится к оплате труда, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и не облагается ЕСН. С другой стороны, эта доплата может быть отражена в трудовых договорах, следовательно, относится к трудовым отношениям, уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и облагается ЕСН. Как же поступать бухгалтерам?

Минфин РФ неоднократно высказывался по этому вопросу. Вот некоторые его рекомендации.

Из Письма от 29 января 2007 г. N 03-03-06/2/12:

Налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности, доведенного до среднего заработка, над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.

Из Письма от 29 мая 2007 г. N 03-03-06/1/336:

Доплаты до фактического заработка сверх сумм, погашаемых страховыми выплатами и выплатами работодателя, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда согласно п. 15 ст. 255 Кодекса, если они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Из Письма от 8 августа 2007 г. N 03-04-05-01/287:

В случае если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому договору, превышает 16 125 руб., налогоплательщик имеет право отнести в соответствии с п. 15 ст. 255 Кодекса к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.

Поскольку сумма превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, отнесена к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, то такая сумма доплаты подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Таким образом, точка зрения Минфина ясна – пособие уменьшает расходы для налога на прибыль и облагается ЕСН.

Однако соответствует ли она закону? Высший Арбитражный Суд РФ решил, что не соответствует (Постановление Президиума ВАС РВ от 3 июля 2007 года № 1441/07).

ВАС рассмотрел заявление одного государственного унитарного предприятия Якутии. Налоговая инспекция произвела камеральную проверку предприятия по ЕСН. В ходе проверки было установлено, что предприятием за счет собственных средств, оставшихся после уплаты налогов, на основании коллективного договора произведены доплаты до фактического заработка, превышающие максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, за I полугодие 2005 года в сумме 308 307 рублей. С этой суммы не был уплачен ЕСН. Предприятию предложено доначислить и уплатить 80 160 рублей единого социального налога.

Предприятие обжаловало решение инспекции в арбитражном порядке. Но Арбитражным судом Республики Саха (Якутия) заявленное требование оставлено без удовлетворения. Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа также оставил этот судебный акт без изменения.

ВАС РФ рассмотрел заявление предприятия и отменил судебные акты нижестоящих судов. Вот как обосновал свою позицию ВАС.

Пунктом 15 стать 255 НК РФ, на который упорно ссылается Минфин, действительно предусмотрены "расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации".

То есть такую доплату можно принять в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, только в том случае, когда эта доплата установлена законодательством.

Законодательством такая доплата в настоящее время не установлена. Строго говоря, обязанность доплачивать до среднего заработка была узаконена в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Но с 1 января 2005 года эта норма утратила силу, и в настоящее время нигде не применяется. Значит, считает ВАС, если работодатель решил доплатить сотруднику по больничному до среднего заработка, то он не имеет права уменьшать на эти суммы налоговую базу по прибыли, и не должен облагать эти суммы ЕСН.

Минфин пока на это Постановление не отреагировал, но надо ожидать, что он отменит все свои предыдущие письма, и будет проповедовать точку зрения ВАС.

Рекомендуем нашим читателям взять на заметку это Постановление, и в случаях доплаты до среднего заработка по больничному принимать правильное решение по налогообложению этих сумм.

- Наша организация использует личные автомобили своих сотрудников для служебных целей. Сотрудникам выплачивается компенсация. Имеем ли мы право учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, бензин и ГСМ, используемые в процессе эксплуатации данных автомобилей?

- В размерах компенсации, установленных законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание, ремонт). Дополнительно данные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе расходов.

За время отсутствия работника на рабочем месте (отпуск, командировка, больничный лист и т.п.), когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

С программами фирмы КАМИН работают пользователи на всей территории России. Благодаря легкости освоения этих программных продуктов и удобству работы с ними, программы КАМИНа стали известными практически повсеместно. Очень часто клиенты обращаются в фирму с вопросом: "Где купить ваши программы, чтобы недалеко от меня?". На этот вопрос ответить просто - ведь сеть фирм-партнеров, продающих и оказывающих услуги по внедрению ПП КАМИН, насчитывает более 540 организаций от Калининграда до Сахалина.

Все наши партнеры разные. Какие-то фирмы были созданы недавно, а история других насчитывает более десяти лет. Одни продают программные продукты десятками коробок и являются авторитетами в своем регионе, другие ориентируются на оказание услуг по внедрению у корпоративных клиентов, а продажи считают дополнительным видом деятельности. В фирме КАМИН знают все особенности работы с партнерами, их историю, их сотрудников. Мы всегда с удовольствием встречаем своих партнеров и помогаем им продвигать ПП КАМИН.

Лучшим партнером КАМИНа по итогам работы за третий квартал 2007 года названа компания "Баланс-Сервис" из города Ижевска.

12 октября в Учебном центре фирмы КАМИН прошел партнерский семинар, посвященный изучению возможностей и особенностей программы «КАМИН:Расчет заработной платы. Версия 3.0». В качестве участников семинара выступали внедренцы - представители фирм-партнеров КАМИНа из разных городов - и специалист по обслуживанию программы из города Тольятти. Семинар проводился в интерактивном режиме: руководитель отдела технической поддержки пользователей Ольга Николаевна Акулиничева, ведущая мероприятие, по ходу рассмотрения основных характеристик программы отвечала на вопросы участников. Как правило, вопросы возникали из практических проблем пользователей: расчет больничных, отпусков по уходу за ребенком и так далее. В связи с этим был отмечен ряд очевидных преимуществ версии 3.0 по сравнению с «КАМИН:Расчет заработной платы. Версия 2.0». Ольга Акулиничева показала удобство расчетов в программе, ведущихся в соответствии с последними изменениями законодательства, легкость настройки под потребности пользователя и функциональность программы в целом.

Все приглашенные приняли активное участие в работе семинара: высказывали свои пожелания о добавлении тех или иных новых функций, уточняли нюансы Налогового кодекса, отрабатывали возможности программы на конкретных примерах.

Особенное одобрение у участников семинара вызвала смена системы проводок. На примере из личной практики был продемонстрирован автоматический пересчет с обычного налогового режима на упрощенный.

Очень подробно, профессионально и четко Ольга Акулиничева продемонстрировала преимущества «КАМИН: Расчет заработной платы. Версия 3.0» даже перед московскими программами.

На встрече с разработчиком, Андреем Гржегоржевским, задавались вопросы, связанные в основном с возможностями программы. Были отмечены некоторые недоработки, являющиеся следствием неупорядоченности налоговой системы, - их планируется устранить в следующих релизах. В частности, замечания участников помогут при создании еще не вступивших в силу, но уже предусмотренных в этой версии программы документов.

Все пожелания об улучшениях были приняты разработчиком к сведению.

В целом, данная программа нового поколения вызвала безусловное одобрение партнеров и пользователей программ фирмы КАМИН.

По окончании семинара слушателям была предоставлена возможность пройти сертификацию по программе «КАМИН:Расчет заработной платы. Версия 3.0», которой они с удовольствием и воспользовались. Все специалисты успешно сдали экзамен на знание возможностей данного программного продукта. Директор фирмы КАМИН Борис Тупицын поздравил участников семинара и вручил им сертификаты “КАМИН:Профессионал”.