Новые документы для упрощенной системы

Мы уже писали в нашем издании о том, что с 1 января 2006 года изменяется законодательство по применению упрощенной системы налогообложения. В связи с этим ФНС издало Приказ от 17 августа 2005 года № ММ-3-22/395, в котором внесло изменения в некоторые формы документов, применяемых при УСН.

Изменилась Форма № 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения". Изменений в ней немного, в частности, убрано упоминание о том, что сумма выручки за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН, дается без учета НДС. Но это не означает, конечно, что нужно включать НДС в сумму выручки - Налоговый кодекс никто не отменял.

Изменилась также Форма № 26.2-5 "Заявление об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения". Теперь будет даваться уведомление о переводе налогоплательщика не на "общий", а на "иной" режим налогообложения, то есть при утрате права на применение УСН можно будет перейти, например, на ЕНВД.

В остальных формах документов заменено МНС на ФНС.

Напоминаем, что заявление о переходе в 2006 году на УСН надо подать с 1 октября по 30 ноября 2005 года. При этом надо руководствоваться старым критерием суммы выручки за 9 месяцев (11 миллионов рублей). Фирма КАМИН будет проводить консультационные семинары, на которых будут рассмотрены вопросы перехода на УСН и работы на этой системе налогообложения.

Внесудебное взыскание штрафов

Профильный подкомитет Государственной Думы одобрил законопроект о внесудебном взыскании налоговых штрафов. Вероятность того, что этот законопроект пройдет через Думу и Совет Федерации, довольно большая. Поэтому мы знакомим с ним наших читателей.

Пунктом 1 статьи 31 НК сейчас дано право налоговым органам взыскивать недоимки и пени по налогам. Этот пункт в законопроекте дополняется еще одним подпунктом, разрешающим взыскивать и "налоговые санкции", проще говоря, штрафы. Как говорится, мелочь, а приятно (налоговому ведомству).

Не обошлось и без "сюрприза" для предпринимателей. Статьи 46 и 47 НК, регламентирующие порядок взыскания сумм налогов и сборов, а также пени с налогоплательщиков-организаций, будут распространены и на индивидуальных предпринимателей. Как известно, в настоящее время любые суммы недоимок и пеней с предпринимателей можно взыскать только через суд, а если законопроект будет принят, то они просто будут сниматься со счета предпринимателя или путем отъема у него имущества на эту сумму по распоряжению чиновника из налоговой инспекции.

Еще одно новшество в статье 46 НК. Срок, в течение которого налоговые органы имеют право взыскать недоимку, планируется увеличить с 60 дней до одного года.

Изменен порядок взыскания штрафов. Сейчас штрафы взыскиваются в судебном порядке, если налогоплательщик не согласился уплатить их добровольно. Согласно законопроекту, штрафы будут взыскиваться в бесспорном порядке, правда, только в случае, когда сумма штрафа не превысит 5000 рублей для предпринимателя и 50000 рублей для организации по каждому налогу. Если сумма штрафа больше, то через суд.

Можно будет задержать исполнение взыскания штрафа, если успеть обжаловать решение налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Аналогичные права даются органам Пенсионного фонда РФ при взыскании недоимок, пеней и штрафов по страховым взносам и таможенным органам по таможенным пошлинам и налогам, взимаемым на таможне.

Еще раз подчеркиваем, что это только законопроект. Мы будем внимательно следить за его прохождением через органы власти и информировать наших читателей.

ВАС защитил "упрощенцев"

Важное решение для налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, принято Высшим арбитражным судом (Постановление от 26.04.2005 № 14324/04).

Дело в том, что в различных главах второй части Налогового кодекса имеются ссылки на налоговые отношения, связанные с налогом на прибыль. В то время, когда выходили эти главы, спецрежимов еще не было, и законодатель как бы предполагал, что все обязаны платить налог на прибыль.

Например, пункт 9 статьи 217 НК говорит о том, что не подлежат обложению НДФЛ суммы компенсации стоимости некоторых путевок, если они выплачиваются за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Другой хорошо известный пример. В пункте 3 статьи 236 НК говорится о том, что не признаются объектом налогообложения ЕСН выплаты, если "у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль".

Если организация является плательщиком налога на прибыль, то эти положения вполне понятны. А что делать тем организациям, которые применяют спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН)?

Неоднократно разъясняемая позиция налоговых органов такова. Поскольку организация не является плательщиком налога на прибыль, то применение льгот, предусмотренных этими и подобными статьями неправомерно. Эта позиция неоднократно доводилась до сведения налогоплательщиков в различных письмах МНС, ФНС, Минфина. Но может, последнее Постановление ВАС заставит налоговиков пересмотреть свою позицию.

Суть рассматриваемого дела заключалась в следующем. Налоговая инспекция по городу Архангельску провела проверку ООО "Аудит-Консультант" и доначислила суммы ЕСН и НДФЛ, а также штрафы и пени. Налоговая инспекция посчитала, что налогоплательщик неправомерно не включил в налоговую базу по НДФЛ суммы компенсации стоимости санаторно-курортной путевки, оплаченной работнику общества из средств, оставшихся после уплаты единого налога, и в налоговую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - суммы этой же путевки, а также сумм суточных, выплаченных в размере более 100 рублей за сутки.

"Аудит-Консультант" применяет УСН. Если бы он был плательщиком налога на прибыль, то таких претензий налоговый орган не предъявил бы.

Суд первой инстанции встал на сторону налогоплательщика. Признавая недействительным решение инспекции в указанной части, суд первой инстанции исходил из принципа всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Однако Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа решение суда первой инстанции отменил, в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказал, ссылаясь на часто применяемые аргументы налоговых органов: если организация не является плательщиком налога на прибыль, то не имеет льгот.

Дело дошло до Высшего Арбитражного Суда, который и принял окончательное решение, защитив предприятие. Вот чем руководствовался ВАС.

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог, заменяющий собой уплату совокупности установленных законодательством Российской Федерации налогов и сборов, в том числе и налога на прибыль. Поэтому в случае оплаты работникам путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет чистого дохода, оставшегося в распоряжении предприятия после уплаты единого налога, последние в соответствии с подпунктом 9 статьи 217 Кодекса не обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц со стоимости этих путевок.

Статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении нормы, содержащейся в подпункте 9 статьи 217 Кодекса, в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 Кодекса.

Оплата расходов на командировки в сумме, превышающей 100 рублей в сутки на работника, но не свыше размера, установленного приказом руководителя, производилась за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты единого налога, а оплата стоимости путевки на санаторно-курортное лечение не отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (по единому налогу).

Поскольку согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, предусмотренные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации, начисление единого социального налога и страховых взносов на эти суммы необоснованно.

Таким образом, ВАС сделал важный вывод: ссылки в главах НК (23-й по НДФЛ, 24-й по ЕСН) на налог на прибыль при применении их к налогоплательщикам на спецрежимах приравниваются к ссылкам на единый налог, уплачиваемый при этих режимах и заменяющий собой в том числе и налог на прибыль.

Хотя это Постановление ВАС вышло довольно давно, но реакции налоговых органов на него пока не видно. Они с упорством, достойным лучшего применения, продолжают отстаивать свою не основанную на законе точку зрения. И не зря (ох, не зря) по инициативе Минфина в главы НК 26.2 и26.3 внесены, казалось бы, косметические поправки. С 2006 года единый налог не будет заменять собой налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Просто налогоплательщики спецрежимов не будут являться плательщиками этих налогов. Однако это изменение фомулировки позволит чиновникам (как, видимо, они думают) игнорировать это Постановление ВАС.

Но вряд ли им удастся обойти статью 3 НК о всеобщности и равенстве налогообложения.

НДС усовершенствовали, мало не покажется

В прошлом номере НоК мы обещали рассказать о революции в налогообложении НДС. Выполняем обещание.

Изменения, значительно меняющие этот налог, внесены федеральным законом от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ. Закон вступает в силу с 1 января 2006 года, отдельные его положения с 1 января 2007 года. Остановимся на наиболее важных изменениях.

Самое важное для налогоплательщиков - с будущего года остается единственный метод начисления НДС - "по отгрузке". Минфин давно пугал этим, но под влиянием бизнес-сообщества каждый раз откладывал исполнение своих угроз. Теперь чиновники решили, что хватит баловать предпринимателей, надо брать с них НДС как можно раньше.

Как заявляет заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Наталья Комова, "единый метод уплаты НДС существенно упрощает администрирование этого налога, да и налогоплательщикам легче определять выручку для налогообложения и вести учет выставленных счетов-фактур".

С этим трудно не согласиться, только вот налоговая нагрузка на предприятия будет намного больше, но об этом уважаемая чиновница молчит. Не зря же по статистике Минфина только треть всех российских налогоплательщиков НДС уплачивают НДС "по отгрузке".

Вот как будет определяться по новому порядку момент возникновения обязанности уплаты налога в редакции пункта 1 статьи 167 НК:

В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Итак, если вы отгрузили товар, то независимо от того, будет ли он оплачен, нужно начислить НДС. Никакие оговорки в договоре о том, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент оплаты, теперь не помогут.

С другой стороны, как только вы получили предоплату под отгрузку товара, тоже немедленно надо начислить НДС. В этой связи вспоминается прошлогоднее обращение Президента РФ к Федеральному собранию, в котором он категорически потребовал отменить налогообложение авансов. Депутаты не могли не отреагировать, и отменили НДС с авансов, теперь НДС будет платиться с "оплаты в счет предстоящих поставок". Так замечательно работают наши депутаты: и поручение Президента выполнили, и налог сохранили.

А что делать, если право собственности передано, а товар не отгружен? На этот случай есть пункт 3 статьи 167 НК:

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.

Как известно, НДС надо платить и при производстве строительно-монтажных работ для собственного потребления. В настоящее время НДС начисляется в день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

В новой редакции НК (пункт 10 статьи 167 НК) моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

Есть ряд других нововведений по моменту определения налоговой базы. Все эти нововведения нанесут значительный удар по предприятиям и предпринимателям, работающим сейчас "по отгрузке".

Но давайте поговорим о более приятных вещах, которые тоже есть в законе. Прежде всего, это вычеты.

Все вычеты, которые действуют сейчас, сохранены. Более того, основной вычет по суммам НДС от приобретенных товаров, работ и услуг теперь будет предоставляться независимо от оплаты этих товаров, работ, услуг. То есть, получили товар, оприходовали его - получаем вычет.

По основным средствам и нематериальным активам вычет можно будет применять после постановки их на учет (на счет 01 или 04), а по затратам на строительно-монтажные работы в момент принятия их к учету (на счете 07). И то, и другое - независимо от оплаты.

Второй важный вычет по НДС с авансов тоже сохранен, он будет применяться в момент отгрузки товаров, на которые получен аванс.

Есть еще небольшие, но важные изменения. Увеличена планка суммы выручки, при которой можно получить освобождение от уплаты НДС (статья 145 НК), с одного до двух миллионов рублей.

Освобождается от обложения НДС "передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей" (подпункт 25 пункта 3 статьи 149 НК).

В новой редакции пункта 3 статьи 170 НК подробно регламентирован порядок восстановления НДС. В частности, НДС надо будет восстанавливать:

• при передаче имущества в уставный капитал, если передаются основные средства, то восстанавливается НДС с недоамортизированной их части, у принимающей стороны НДС принимается к вычету;
• при использовании имущества для операций, освобождаемых от обложения НДС, при этом суммы НДС не включаются в стоимость товаров, а принимаются к налоговому учету как прочие расходы;
• при переходе на УСН или ЕНВД (ЕСХН это не касается), при этом НДС восстанавливается в предшествующем переходу периоде.

По нашему мнению, поскольку закон 119-ФЗ вступает в силу с 1 января 2006 года, то восстанавливать НДС в 4 квартале 2005 года предприятиям, переходящим на спецрежимы с 1 января 2006 года, не нужно. Но мнение налоговых органов по этому вопросу может быть другим.

Налогоплательщикам предписано провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года.

Для налогоплательщиков, работающих сейчас "по оплате" устанавливается двухлетний переходный период. В течение этого времени поступающая оплата дебиторской задолженности будет включаться в налоговую базу. А если не успели до 01.01.2008 погасить всю задолженность, то оставшуюся часть ее нужно будет включить в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.

Для налогоплательщиков, работающих сейчас "по отгрузке", тоже есть переходный период. Они принимают к вычету суммы НДС по неоплаченным на 1 января 2006 года поставкам, выполненным работам, полученным услугам (дебетовое сальдо счета 19) равными долями в течение 1 полугодия 2006 года независимо от того, будут или нет оплачиваться эти поставки (работы, услуги).

Мы осветили только небольшую часть изменений в налогообложении НДС. Новый порядок заставит налогоплательщиков пересмотреть свою закупочную и продажную политику, условия договоров поставки и оказания услуг. Надо учитывать, что и контрагенты предприятий изменят свою политику, например, в предоставлении отсрочки платежа. Некоторым предприятиям будет выгодно перейти на "упрощенку" или выделить предприятие (предпринимателя) на УСН или ЕНВД.

Все эти мероприятия надо будет делать после глубокого изучения законодательства и экономических расчетов. Скорее всего, нужно будет перезаключить некоторые договоры с контрагентами. НДС является одним из самых "тяжелых" налогов для предприятия (а с 2006 года он будет еще тяжелее), и правильная налоговая политика по этому налогу может принести значительную экономию средств предприятия. Поэтому надо активно готовиться к новому порядку: изучать законодательство, посещать консалтинговые семинары, возможно, заключать со специалистами по вопросам налогообложения договоры о разработке налоговой политики предприятия и постановке налогового учета.

- Здравствуйте, "горячая линия"! Подскажите, как в программе КАМИНа "Расчет заработной платы" версии 2.0 учитывается, когда на детей в связи с возрастом перестают действовать вычеты?

- В версии 2.0 возраст детей нигде не вводится и не отслеживается. Для того чтобы предоставление стандартного вычета на ребенка было прекращено, заранее можно ввести документ "Корректировка" помощником "Изменение периодических реквизитов", где указать новое значение реквизита "Иждивенцы" на необходимую дату.

- С этого года мы работаем в новой, 5-ой, редакции программы "1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений". И вот такой вопрос: переданы безвозмездно на баланс Управления компьютеры без стоимости, по количеству. Каким образом компьютеры поставить на учет?

- Этот вопрос даже не по работе с программой, а методологический. Согласно пункту 13 Инструкции по бюджетному учету, первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Для целей Инструкции по бюджетному учету под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. То есть цена должна определяться по прайс-листам организаций, торгующих аналогичной продукцией. Если переданы не новые ОС, комиссия утверждает цену, по которой ОС принимается к учету.

- Облагаются ли ЕСН дивиденды, начисленные учредителям-физическим лицам?

- Нет, не облагаются. В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ, "... выплаты и вознаграждения. не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде".

Поскольку дивиденды поименованы в п. 1 ст. 270 НК РФ как "расходы, не учитываемые в целях налогообложения", то они не уменьшают налогооблагаемую прибыль и, следовательно, не являются объектом обложения ЕСН.

Порядок расчета по беременности и родам - новые разъяснения:

В предыдущем номере "НоК" мы писали, что Правительство РФ, в Постановлении № 368 от 10 июня 2005 г., изменило порядок расчета пособий по беременности и родам, поставив его расчет в зависимость от стажа. Поскольку процесс расчета стажа не оговорен, применение этого Постановления вызвало множество вопросов.

Поэтому Фонд социального страхования в письме № 02-18/07-6348 от 14 июля 2005 г. разъясняет, что "... до принятия соответствующих законодательных актов, пособие по беременности и родам продолжает выплачиваться в размере среднего заработка независимо от непрерывного трудового стажа".

Так что пока в расчете пособия по беременности и родам все складывается в пользу женщин, и хотелось бы надеяться, что так будет и в дальнейшем.

Телефоны бесплатной Линии консультации:

Калуга, фирма КАМИН: (0842) 59-18-44; e-mail: hotline@kamin.kaluga.ru

Москва, фирма 1С: (095) 288-10-01, 288-10-65, 288-10-74