Изменилась декларация по ЕНВД

Минфин РФ Приказом от 17 февраля 2005 года внес изменения в Приложение № 2 к инструкции о порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной приказом Минфина РФ от 1 ноября 2004 года № 96н.

В Приложение добавлены новые виды деятельности, подпадающие с 2005 года под ЕНВД, и установлены новые размеры базовой доходности по всем видам деятельности на единицу физического показателя.

Мы уже писали, что по большинству видов деятельности значения базовой доходности увеличены в 1.5 раза. Новую декларацию нужно подавать начиная с 1-го квартала 2005 года не позднее 20 дней после окончания квартала.

Форма № 1 - кому-то не повезет

Постановлением № 7 Росстата утверждена форма федерального государственного статистического наблюдения № 1 "Сведения о распределении численности работников по размерам заработной платы за апрель 2005 г.". Форма единовременная и представляется не всеми организациями, а только "по перечню, установленному территориальным органом Росстата".

Автоматического заполнения этой формы в программах, скорее всего не будет. "Счатливчикам", попавшим в список Росстата, придется заполнить ее вручную. Срок сдачи формы № 1 - 29 мая 2005 года.

Сверхнормативные суточные у "упрощенцев"

В прошлом номере НоК мы писали о решении Высшего Арбитражного Суда РФ, в котором говорится, что суточные, превышающие установленные нормы, не облагаются НДФЛ. И налоговые органы согласились с этим.

А надо ли начислять ЕСН и страховые взносы на суммы таких сверхнормативных суточных? Для плательщиков налога на прибыль ответ очевиден. Поскольку суммы суточных, выплаченных сверх норм, не уменьшают налогооблагаемую прибыль, то они не облагаются ЕСН и взносами в ПФ.

Предприятия, применяющие УСН или ЕНВД, как известно, не являются плательщиками налога на прибыль. Поэтому Минфин РФ решил, что они должны облагать суммы суточных в размере более 100 рублей в сутки страховыми взносами в Пенсионный фонд. Вот как он это аргументировал в Письме от 24 февраля 2005 года № 03-05-02-04/37.

На основании пункта 3 статьи 236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следует учитывать, что положения пункта 3 статьи 236 Кодекса не распространяются на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе и на организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

На наш взгляд, такая аргументация шита белыми нитками. То, что положения пункта 3 статьи 236 Кодекса не распространяются на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в Налоговом кодексе не упоминается, это выдумка Минфина. Следует обратить внимание также на то, что согласно п.1 ст.236 НК объектом налогообложения признаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Командировка не является объектом договорных отношений и не регулируется трудовым договором. Согласно статье 168 Трудового кодекса работодатель обязан возместить работнику расходы, связанные с командировкой. "Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации".

Значит, выплаты командировочных, даже больше нормы, но установленных приказом организации, - для работника не оплата труда, регулируемая трудовым договором, а возмещение расходов. С расходов же, как известно, налог не берется.

Кроме того, в подходе Минфина можно усмотреть нарушение равенства конституционных прав граждан, работающих в предприятиях с разными системами налогообложения. Если с суточных "упрощенца" будут перечисляться страховые взносы в органы ПФ, то и пенсия у него будет больше, чем у такого же сотрудника, работающего на предприятии с общей системой налогообложения и получающего такую же зарплату и такие же суточные.

Окончательную точку в этом вопросе поставит, видимо, судебная практика. Пока рекомендуем нашим читателям учитывать точку зрения Минфина, а в случае действий по закону быть готовым отстаивать свою правоту в суде.

Книга учета при УСН - возвращение на круги своя

Многострадальная Книга учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения, о которой мы не раз писали в нашем издании, претерпела очередное изменение. Напомним историю изменений этой формы налогового учета при УСН.

Первая форма Книги была утверждена Приказом МНС РФ от 28 октября 2002 года № БГ-3-22/606. Для отражения деятельности в ней были предусмотрены графы "Доходы" и "Расходы", в которых надо было отражать учитываемые при УСН доходы и расходы.

Но налоговому ведомству захотелось знать о деятельности предприятий больше. Поэтому Приказом МНС РФ от 26 марта 2003 года № БГ-3-22/135 в Книгу были добавлены графы "Доходы всего" и "Расходы всего", в которых надо было отражать все доходы, как учитываемые, так и не учитываемые при УСН.

22 января 2004 года Высший Арбитражный Суд РФ по заявлению предпринимателя Коршунова признал Приказ МНС от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 не соответствующим НК и недействующим в части, касающейся индивидуальных предпринимателей. Таким образом форма Книги "раздвоилась": для организаций графы "Доходы всего" и "Расходы всего" остались, для предпринимателей - отменились.

Приказом от 24 мая 2004 года № САЭ-3-22/332 МНС РФ подтвердила такой порядок заполнения Книги.

8 сентября 2004 года ВАС РФ рассмотрел заявление ООО "Бухсофт.ру" и признал Приказ МНС от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 полностью не соответствующим НК и недействующим. В соответствии с этим решением ВАС Минфин выпустил Приказ от 4 февраля 2005 года № 15н, в котором признал недействующими Приказы МНС от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 и от 24.05.2004 № САЭ-3-22/332.

Значит, форма Книги учета доходов и расходов вернулась к первозданному виду, утвержденному в 2002 году. В ней и для организаций, и для предпринимателей должны быть графы "Доходы" и "Расходы", в которых нужно отражать суммы только учитываемых при УСН доходов и расходов.

В программах фирмы КАМИН "Упрощенка-6" и "Упрощенка-15" можно формировать Книгу учета как с графами "Доходы всего", "Расходы всего", так и без них.

Что считать рыночной ценой?

Что считать рыночной ценой? При реализации товаров, работ или услуг для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки. Она считается рыночной ценой. Так говорится в статье 40 НК.

Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен только в оговоренных в НК случаях:

• между взаимозависимыми лицами;
• по бартерным операциям;
• по внешнеторговым сделкам;
• при отклонении более чем на 20% от уровня применяемых цен по однородным товарам в пределах непродолжительного периода (о том, что такое "непродолжительный период", Кодекс умалчивает).

Согласно статье 20 Налогового кодекса, взаимозависимые лица - это физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на результаты их деятельности.

Далее идет закрытый перечень таких лиц:

одна организация участвует в другой с долей участия более 20% (например, дочернее предприятие организации);

одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

лица состоят в семейных отношениях.

Можно признать взаимозависимость лиц и в иных случаях, но только по решению суда.

В случае отклонения цен более чем на 20% от "рыночной цены" налоговый орган может доначислить налог, а также взыскать пени. Рыночной ценой, согласно НК, признается "цена, сложившаяся при взаимодействия спроса и предложения на рынке идентичных товаров в сопоставимых экономических условиях".

Такая формулировка позволяет некоторым налоговым органам трактовать ее по своему усмотрению. Это приводит к судебным искам "обиженных" предприятий. Одно из таких дел дошло до Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление ВАС от 18.01.2005 № 11583/04).

Налоговая инспекция одного из районов Астраханской области проверила ПКФ "Карасан" и привлекла его к налоговой ответственности: доначислила сумму налога и начислила пени.

Основанием послужило "отклонение цен по сделкам реализации рыбопродукции между взаимозависимыми лицами от уровня рыночных цен более чем на 20 процентов".

При этом налоговый орган в качестве рыночных цен использовал цены, указанные в справке Комитета экономического развития и торговли администрации Астраханской области.

ПКФ "Карасан" обратилась в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением о признании решения налогового органа недействительным.

Суд поддержал налогоплательщика. Он сослался на недоказанность факта обоснованности применения цены, содержащейся в информации администрации Астраханской области, а также указал, что инспекцией не проверялось и не устанавливалось отклонение цен реализации продукции, примененных самим налогоплательщиком, от цен реализации идентичных товаров в течение непродолжительного времени по сделкам с другими покупателями.

Однако Федеральный арбитражный суд Поволжского округа решение суда первой инстанции отменил. Налогоплательщик обжаловал отказ в ВАС РФ, который во всем разобрался и признал правоту налогоплательщика. При этом он обосновал свое решение так:

"Статья 40 Кодекса содержит критерии для признания рыночной цены товаров (работ, услуг), рынка товаров (работ, услуг), их идентичности и однородности, а также правила определения рыночных цен.

Согласно пункту 11 статьи 40 Кодекса, на который сослался суд кассационной инстанции, при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Исходя из пункта 3 статьи 40 Кодекса, рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 данной статьи.

В частности, при определении рыночной цены товара учитываются: информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях; количество (объем) поставляемых товаров; сроки исполнения обязательств и др. При этом принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Поскольку, в соответствии с пунктом 3 статьи 40 Кодекса, определение рыночных цен производится по правилам пунктов 4-11, официальные источники информации не могут использоваться без учета этих положений, то есть они должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени".

А налоговая инспекция, не определив рыночную цену рыбопродукции по правилам статьи 40 Кодекса, использовала информацию (справку) комитета экономического развития. В этой справке указан уровень средних оптовых цен на свежемороженую рыбопродукцию.

ВАС счел, что средние цены, указанные в справке комитета, нельзя считать рыночными, и признал недоказанным неправильное применение цен для налогообложения.

Это Постановление ВАС имеет большое значение для налогоплательщиков. Получается, что рыночными нельзя признать любые цены, указанные в тех или иных официальных источниках, там, как правило, публикуются средние цены по видам продукции, а не по конкретным товарам. Да и средние цены признать рыночными, как мы видим, не всегда удается.

Таким образом, пока в большинстве случаев можно доказать "рыночность" своих цен. Да и сделок между взаимозависимыми лицами не так много. Но скоро этому благоденствию, по всей видимости, настанет конец.

Минфином РФ подготовлен законопроект, вносящий изменения в статьи 20 и 40 НК. Согласно этому законопроекту значительно расширяется перечень взаимозависимых лиц. К ним будут относиться, например, компании с общим акционером, работник и работодатель, лица, учредившие простое товарищество.

Что касается так называемых "рыночных цен", то предлагается революционный подход. Налогоплательщики должны будут обосновать выбранную ими цену, предоставив налоговым органам описание условий сделки, функций в ней каждой из сторон, того, как считалась положенная им прибыль, данных об "альтернативных" способах установить цену и представлениях об экономической выгоде компании и её "стратегии" как налогоплательщика, если это "оказало влияние на цену".

В случае если налоговики сочтут цену заниженной или завышенной, они потребуют вернуть в казну 20 - 80 % недоплаченных в результате налогов, в зависимости от частоты нарушений.

Пройдет ли в Государственной Думе этот законопроект, покажет время, но вероятность его прохождения довольно большая. Поэтому руководителям предприятий стоит задуматься о будущей ценовой политике.

"Хитом" 2005 года по-прежнему остаются изменения в бюджетном учете. Фирма КАМИН не только предлагает обновления программных продуктов 1С для "бюджетников", но и расширяет перечень услуг, оказываемых бюджетным учреждениям. Это дополнение возможностей типовых конфигураций, абонементное обслуживание, обучающие семинары, методическая литература. С апреля этого года появилась новая форма поддержки учреждений бюджетной сферы - диск информационно-технологического сопровождения "ИТС. Бюджет".

В состав диска "ИТС.Бюджет" включены не только технологические (релизы конфигураций, формы отчетности), но и справочные материалы. Основой проекта является "Справочник финансово-хозяйственных операций бюджетного учреждения".

Справочник дает ответ на главные вопросы для любого бухгалтера: "Какими проводками отразить ту или иную ситуацию? Какие оформить документы? Какие будут налоговые последствия?". Основным элементом Справочника является описание типовой, то есть часто встречающейся на практике, финансово-хозяйственной ситуации. По каждой ситуации подробно описываются все необходимые бухгалтерские проводки, указываются документы, подлежащие оформлению, а в необходимых случаях - исчисляемые налоги.

Справочник состоит из трех частей. В первой описан порядок учета операций при получении и использовании бюджетных средств, во второй - порядок учета при осуществлении бюджетной организацией предпринимательской деятельности, а в третьей части порядок учета при финансировании за счёт целевых средств.

Цена издания составляет 26-34 у.е. за выпуск (в зависимости от условий подписки).

Ознакомиться с диском "ИТС. Бюджет", а также оформить подписку можно в фирме КАМИН.

"Пираты" отдыхают. За решеткой

Сотрудники правоохранительных органов в российских городах продолжают бороться с противоправной практикой распространения "специалистами по компьютерам" нелегальных копий программного обеспечения на жесткие диски компьютерных систем с выездом к клиенту в офис или домой.

12 октября 2004 года было вынесено судебное решение в отношении выездного специалиста по компьютерам С. В. Маслова по факту установки нелицензионных копий Microsoft Windows XP и Microsoft Office XP. Уголовное дело было возбуждено по нескольким статьям УК РФ: за нарушение авторских прав, незаконное предпринимательство, незаконный доступ к компьютерной информации, разработка, использование и распространение вредоносных компьютерных программ. Суд признал Маслова виновным и приговорил к трем годам лишения свободы условно с испытательным сроком один год, а также к штрафу в пользу государства.

Жители Саранска, Фролов Е.Н. и Горшенин И.В. 20.09.04 г. дали объявление в газету "Из рук в руки" следующего содержания: "Настройка ПК, установка программного обеспечения, консультации". По данному ими объявлению к ним обратились с просьбой произвести установку программных продуктов "1С: Бухгалтерия. 7.7. ПРОФ" и "1С: Предприятие 7.7. для SQL" Комплексная поставка. на жесткий диск системного блока компьютера, на что Фролов Е.Н. и Горшенин И.В. согласились и произвели установку данных программ, использовав блокировку защиты от несанкционированной записи. В момент получения в качестве оплаты денег они были задержаны сотрудниками милиции. Суд Октябрьского района г. Саранска признал Горшенина И. В. и Фролова Е. Н. виновными и путем частичного сложения наказаний, окончательно назначил Горшенину И.В. и Фролову Е.Н. наказание в виде лишения свободы сроком один год шесть месяцев каждому.

16.09.2004 г. сотрудники ОБЭП провели проверку на фирме ООО "Модус Пятигорск" и изъяли восемь системных блоков, на которых были установлены нелицензионные программы фирмы "1С: Предприятие 7.7. Комплексная поставка". Оказалось, в сентябре прошлого года у них был только один компьютер и на нем была установлена лицензионная программа "1С:Бухгалтерия". В период с конца июня по начало августа 2004 года ими было приобретено девять персональных компьютеров. Покупкой компьютеров занимался системный администратор фирмы Долгов А.П. После покупки Долгов соединил компьютеры в локальную сеть и установил на них нелицензионную копию программ фирмы "1С: Предприятие 7.7. Комплексная поставка". Суд признал Долгова виновным и приговорил к трем годам лишения свободы условно с испытательным сроком два года, а также к штрафу в пользу государства.

Для справки

В случае с бухгалтерскими и другими специализированными программами для ведения бизнеса, в которых разработчиками применяется специальная защита от копирования, после установки такая система защиты взламывается. Причем встречаются случаи, когда покупается лицензионная программа с ключом, взламывается при установке, а ключ остается в коробке как совершенно не нужный предмет. В результате этих действий программа из лицензионной становиться нелицензионной и использование такой программы является нарушение закона об авторских правах.

- Уважаемая линия консультаций, помогите решить проблему! В программе "Зарплата КАМИН" при открытии Деклараций ЕСН и ПФ по форме 2004 года выдается ошибка "Неверный формат файла". Что делать?

- Для работы с отчетами "Налоговая декларация по ЕСН за 2004 год" и "Налоговая декларация в ПФ за 2004 год", а также некоторыми другими отчетами, необходимо, чтобы у вас была установлена лицензионная локальная или сетевая версия системы программ "1С: Предприятие 7.7" с релизом не ниже 7.70.024.

- Подскажите, пожалуйста, период нетрудоспособности, оплачиваемый за счет средств работодателя, определяется в календарных или рабочих днях?

- Ответ Вы можете обнаружить в Письме ФСС от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243: "Согласно действующим нормативно-правовым актам, период нетрудоспособности определяется в календарных днях, а пособие выдается за фактически пропущенные рабочие дни (часы) в периоде нетрудоспособности, предусмотренные графиком работы".

Из изложенного следует, что оплате за счет средств работодателя подлежат рабочие дни (часы), предусмотренные графиком работы и пропущенные работником вследствие заболевания (травмы), приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности.

- Начисляется или нет единый социальный налог (ЕСН) на сумму пособия, оплачиваемую работодателем за первые два дня нетрудоспособности?

- Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе и пособия по временной нетрудоспособности, не подлежат налогообложению. В связи с этим на сумму пособия, оплачиваемую работодателем за первые два дня нетрудоспособности, единый социальный налог не начисляется (из Письма ФСС от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243).

Телефоны бесплатной Линии консультации:

Калуга, фирма КАМИН: (0842) 59-18-44; e-mail: hotline@kamin.kaluga.ru

Москва, фирма 1С: (095) 288-10-01, 288-10-65, 288-10-74