К читателям:

     Уважаемые читатели! Этот бюллетень распространяется по бесплатной подписке. Подписаться на него можно, заполнив анкету подписчика. Подробнее об условиях подписки можно узнать по телефону 53-10-22.
     Вот и закончился период летних отпусков. Надо готовиться к завершению 2001 года и думать о том, как планировать свою работу на 2002 год. А в том, что бухгалтерский учет с Нового года сильно изменится, нет никаких сомнений. Уже принят ряд законодательных актов, значительно изменяющих работу бухгалтеров, и еще до конца года будут приняты новые Законы. В "горячей теме" этого номера мы осветим один из важнейших Законов, радикально изменяющих исчисление налога на прибыль. В следующих номерах мы будем освещать другие законодательные акты. Обсуждение всех новшеств законодательства 2002 года мы планируем включить в план традиционного осеннего семинара 3 октября 2001 года.

Изменяется ПБУ по учету материально-производственных запасов

     Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н утверждено в новой редакции Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" - ПБУ 5/01.
Это Положение вводится в действие с 2002 года. В нем по сравнению с действующим ПБУ 5/98 внесено ряд существенных изменений.
     Основное изменение касается учета так называемых МБП (малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Согласно действующему ПБУ 5/98 к МБП относилась "часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более100-кратного минимального размера оплаты труда установленного законодательством Российской Федерации".
     В новом ПБУ о МБП нет даже упоминания. Более того, четко говорится, что "Положение не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев".
     Куда же надо будет относить с 2002 года предметы, признаваемые в настоящее время как МБП? Напомним, что уже вступило в силу ПБУ 6/01 по учету основных средств. Согласно этому ПБУ все предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от стоимости относятся к основным средствам. Таким образом, количество основных средств в бухучете в 2002 году резко увеличится - в десятки, а то и в сотни раз. К этому надо готовиться.
А как же поступать с МБП в 2001 году? Сейчас действуют два противоречащих друг другу ПБУ. Согласно ПБУ 5/98 предметы стоимостью до 10000 рублей относятся к МБП, по ним начисляется амортизация одним из 3 способов: линейным, пропорционально объему продукции или процентным. А согласно ПБУ 6/01 эти предметы относятся к основным средствам. По ним начисляется амортизация одним из 4 способов: линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции. Кроме того, введен новый способ списания себестоимости для объектов основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий независимо от стоимости. Их разрешается списывать полностью на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию. Поскольку оба ПБУ действуют, бухгалтер, по нашему мнению, может выбрать, какое из них применять. Логичнее, на наш взгляд, применять, ПБУ 5/98, поскольку ПБУ 6/01, хотя и введено с 2001 года, но опубликовано в середине года, и бухгалтеры не знали в начале года, что им преподнесут такой "подарок".
     Все, о чем говорилось выше, относится к бухгалтерскому учету. А как учитывать в 2001 году МБП для целей налогообложения? Как известно, ПБУ не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, и, следовательно, при расчете налогов, прежде всего, налога на прибыль, не применяются.
     В 2001 году налог на прибыль исчисляется согласно Закону РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В соответствии с этим Законом состав затрат, учитываемых при налогообложении, определяется федеральным законом. А поскольку такого закона так и не было издано, действует известное Положение о составе затрат, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. Согласно этому Положению к материальным затратам относится, в частности, и износ малоценных предметов.
     Таким образом, если не заниматься в 2001 году переводом МБП в основные средства, их износ (амортизацию) можно отнести к затратам и уменьшить налогооблагаемую прибыль.
     МНС РФ высказало свою точку зрения по этому вопросу. В Письме от 19 июля 2001 г. № ВГ-6-02/559 "О применении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)" оно заявило следующее:
     "до приведения в соответствие нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета, при отнесении имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам следует руководствоваться стоимостным критерием, установленным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     Вместе с тем сообщаем, что организации, отнесшие имущество к основным средствам с учетом требований ПБУ 6/01, применяют порядок учета этого имущества и для целей налогообложения.
     При этом следует учесть, что порядок списания на затраты стоимости основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу налоговым законодательством не предусмотрен. Для целей налогообложения стоимость указанных основных средств подлежит погашению путем начисления амортизации в течение срока эксплуатации этих основных средств. В связи с этим показатели в бухгалтерской отчетности подлежат корректировке в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".
     Таким образом, если бухгалтер в 2001 году не перевел МБП в основные средства, то он списывает их, как и раньше. Причем, по нашему мнению, это можно делать при применении как старого, так и нового плана счетов. В новом плане счетов предусмотрен субсчет 10.9, на котором учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте. Иными словами, на этом субсчете в новом плане счетов могут учитываться МБП. А если бухгалтера угораздило перевести дырокол стоимостью 100 рублей в основные средства, то придется ежемесячно начислять на него амортизацию.

Командировочных будут платить больше

     Приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. № 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" увеличены нормы командировочных расходов. С 1 января 2002 года они будут составлять (в скобках действующие в 2001 году нормативы):
     оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным документами, но не более 550 (270) рублей в сутки,
     оплата найма жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов 12 (7) рублей в сутки;
     оплата суточных - 100 (55) рублей за каждый день нахождения в командировке.

Лицензируемых видов деятельности станет меньше

     Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" сильно сокращено количество видов деятельности, заниматься которыми можно только на основании лицензии. Таких видов деятельности стало меньше почти на 100, но все еще остается больше сотни. В частности, не лицензируются торговая деятельность, кроме торговли оружием и бланками ценных бумаг, издательская деятельность, риэлтерская деятельность, полиграфическая деятельность, кроме изготовления защищенной от подделок продукции и многие другие. Закон вступает в силу 10 февраля 2002 года.

Налог на прибыль - революция в бухгалтерском учете

     6 августа 2001 года Президентом России подписан Федеральный закон № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Основное в этом Законе то, что с 1 января 2002 года вводится в действие глава 25 Налогового кодекса "Налог на прибыль организаций". Он вносит революционные изменения в порядок определения прибыли и исчисления налога на прибыль.
     К плательщикам налога на прибыль согласно НК относятся все российские организации без всяких исключений и иностранные организации, действующие на территории России и (или) получающие доход от источников в России. Далее будем рассматривать только те положения Закона, которые касаются российских организаций.
     Объектом налогообложения признается полученная прибыль, то есть, полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы, в свою очередь, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю.
     Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права. Другие доходы считаются внереализационными.
     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
     Наиболее существенные изменения касаются амортизации. Согласно НК к амортизируемому имуществу относится "имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации". Иными словами, к амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы. Ряд объектов не включается в состав амортизируемого имущества, в частности, приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Не включается также имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
     Согласно НК все амортизируемое имущество разбивается на 10 групп в зависимости от срока его полезного использования, который определяется на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации. Эта классификация пока не утверждена.
     Амортизация может начисляться двумя методами: линейным и нелинейным. Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам можно применять как линейный, так и нелинейный методы, причем к каждому объекту амортизируемого имущества может применяться свой метод, но его нельзя менять в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.
     Линейный метод хорошо известен бухгалтерам, так как применяется и сейчас. При этом методе сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Например, компьютер первоначальной стоимостью 18000 рублей имеет срок полезного использования 10 лет. Норма амортизации за месяц 100/10/12 = 0.83%. Сумма месячной амортизации 18000*0.83% = 150 рублей.
     При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При этом норма амортизации в 2 раза больше, чем при линейном методе. Но с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма начисленной за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
     Рассмотрим тот же пример. Компьютер первоначальной стоимостью 18000 рублей имеет срок полезного использования 10 лет. Норма амортизации за месяц при нелинейном методе 2*100/10/12 = 1.67%. Сумма месячной амортизации будет каждый месяц разная.
     1-й мес. 18000*1.67% = 300 руб. 2-й мес. 17700*1.67% = 295 руб. 3-й мес. 17405*1.67% = 290 руб.
     ……………………………………………………………………………………………
     94-й мес. 3772*1.67% = 63 руб. 95-й мес. 3709*1.67% = 62 руб. 96-й мес. 3647*1.67% = 61 руб.
     После 96 месяцев (8 лет) остаточная стоимость компьютера (3586 рублей) стала меньше 20% первоначальной стоимости. До конца полезного срока использования остается 2 года или 24 месяца. Поэтому с этого момента сумма месячной амортизации будет равна 3586/24 = 149 рублей.
     Каким методом выгодней пользоваться, однозначно сказать нельзя. Но определенно можно утверждать, что нелинейный метод намного сложнее.
     При приобретении основных средств, бывших в употреблении, норму амортизации можно устанавливать с учетом эксплуатации имущества предыдущими собственниками, но только при применении линейного метода.
     Довольно много видов расходов относится к категории прочих. Отметим, что к этим расходам относятся расходы на рекламу. Причем не нормируются расходы на рекламу в печати, по радио, на телевидении, световую и наружную рекламу, расходы по участию в выставках и т.п. Нормируются только расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы. Они признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки.
     Налоговым кодексом предусмотрено два способа определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.
     При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав. Для доходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
     Расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) или дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.
     Организации имеют право применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за квартал. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг, имущественных прав).
Расходами при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. При этом материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в момент списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, в момент иного способа погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются по мере списания данного сырья и материалов в производство. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного амортизируемого имущества, используемого в производстве. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты.
     Какой метод выгоднее применять, определить также не просто. Но для многих предприятий (с выручкой более 1 миллиона в квартал) выбора не будет. У большого числа предприятий, особенно предприятий торговли, которые в большинстве своем работают "по оплате", резко ухудшится финансовое состояние. Поэтому до конца 2001 года надо подготовиться и перестроить работу, взаимоотношения с поставщиками и покупателями.
     Ставка налога на прибыль снижена с 35% до 24%. Дивиденды, полученные от других организаций, будут облагаться по ставке 6%. Но отменены все льготы, в том числе инвестиционная льгота, позволявшая уменьшать сумму налога наполовину, все льготы малым предприятиям, организациям, использующим труд инвалидов, другим категориям налогоплательщиков. Не предусмотрено и ускоренной амортизации. Уплачивать налог нужно в виде авансовых платежей ежемесячно, для организаций с выручкой до 3 миллионов рублей в квартал можно ежеквартально.
     В Налоговом кодексе вводится новое понятие "налоговый учет". Бухгалтеры кроме регистров бухгалтерского учета будут обязаны вести регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК, без распределения по счетам бухгалтерского учета. Данные налогового учета группируют информацию об объектах налогообложения. Аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Регистры налогового учета можно вести в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или на машинных носителях. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
     Таким образом, в 2002 году бухгалтерам придется параллельно вести учет двух видов: финансовый (собственно бухгалтерский) и налоговый. При этом разными могут быть суммы выручки, расходов на приобретение материальных ценностей, зарплаты, налогов, амортизации и других статей. Все это потребует значительных усилий и затрат и вряд ли такой учет возможно хорошо организовать без его автоматизации. На 2002 год нужно будет принять два положения об учетной политике: по бухгалтерскому учету и для целей налогообложения.
     В настоящей статье мы постарались отразить наиболее важные для большинства бухгалтеров положения. Но это далеко не все новшества, вводимые Налоговым кодексом. Поэтому советуем всем бухгалтерам и руководителям внимательно изучить 25 главу НК и заблаговременно принять необходимые решения.