В 2008 году продажа программ для ЭВМ не облагается НДС

С 1 января 2008 года вступила в силу 4-я часть Гражданского кодекса РФ, посвященная отношениям в области интеллектуальной деятельности. Кроме того, вступил в силу Федеральный закон от 19 июля 2007 года № 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности".

Законом внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, направленные на льготирование налогообложения интеллектуальной деятельности. В частности, в пункт 2 статьи 149 НК РФ, в котором перечислены операции, не подлежащие налогообложению НДС на территории РФ, добавлен подпункт 26, освобождающий от налогообложения исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, а также права на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Предприятия, занимающиеся продажей программного обеспечения, будут эту льготу использовать. При продаже программы исключительные права на программу не передаются, они остаются у правообла-дателя. А передается право на использование программы, которая согласно статье 1225 ГК РФ относится к результатам интеллектуальной деятельности. Следовательно, реализация такого права не подлежит обложению НДС.

Чтобы получить освобождение от НДС, продавец программы должен иметь полномочия от правообладателя на передачу прав покупателю на пользование программой, то есть у него должен быть заключен лицензионный договор с правообладателем, в котором правообладатель дает ему разрешение использовать программы путем продажи их экземпляров (программных продуктов). Кроме того, есть еще одно условие для получения освобождения от НДС. Передавать права покупателю (пользователю) можно также на основании лицензионного договора. Значит, продавец должен заключить с покупателем лицензионный договор на передачу покупателю прав на использование программы. Не заключив такого договора, продавец не сможет получить освобождения от НДС.

Заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных допускается путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре такой программы или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования такой программы или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора.

Таким образом, если в коробке с программным продуктом есть лицензионный договор (он может также называться лицензионным соглашением или договором присоединения), то для пользователя не обязательно заключение лицензионного договора с продавцом. В этом случае пользователь может быть уверен, что ему переданы права на пользование программой, и как только он установил программу, можно учитывать эти права в бухгалтерском учете.

Обратим внимание, что права на пользование программой для ЭВМ не относятся к нематериальным активам, приобретенным организацией. Согласно ПБУ-14/2000, к таким НМА относятся только исключительные права, а они, как мы отмечали, с программным продуктом не передаются. Права на пользование программами, согласно ПБУ-14/2000, считаются нематериальными активами, полученными в пользование. Согласно пункту 26 ПБУ-14/2000:

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией - пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Стоимость приобретенного программного продукта отражается в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежит списанию в течение срока действия лицензионного договора. А если в договоре срок не указан, организация вправе самостоятельно установить его при принятии актива к учету, исходя из "ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)" (пункт 17 ПБУ-14/2000).

Без комментариев

Письмо Минфина России от 04.12.2007 № 03-11-04/2/291

Вопрос:

В какой момент учитывается в расходах стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации организацией, применяющей УСН

Ответ:

Подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в том числе сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

При этом следует отметить, что Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" указанный порядок признания расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации покупателям, не изменен.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.Разгулин

Мнение Минфина: похитили имущество - верни НДС Родине

В своем Письме от 1 ноября 2007 года № 03-07-15/175 Минфин РФ разъяснил, какие последствия по налогообложению НДС несет хищение имущества. Как отмечено в Письме, выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, например, вследствие хищения, объектом налогообложения НДС не является.

Следовательно, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить. При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета в установленном порядке. По амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.

Аргументы Минфина, на наш взгляд, не основаны на законе.

Согласно пункту 2 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

Исчерпывающий перечень случаев, когда налог должен восстанавливаться, приведен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ: имущество передается в уставный капитал или имущество начинает использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Хищение нельзя считать "использованием" имущества, скорее это прекращение использования. Поэтому и вычет при хищении восстанавливать не надо.

Арбитражная практика подтверждает эту точку зрения. Например, такое мнение высказал Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 23.10.2006 г. N 10652/06.

Изменился порядок расчета среднего заработка

Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 года № 922 утверждено новое "Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы". Оно выпущено в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса РФ и заменяет известное Постановление с аналогичным названием от 11 апреля 2003 года № 213, о котором мы неоднократно писали в нашем издании. Рассмотрим, что нового для расчетчиков зарплаты есть в этом Постановлении.

Пункт 2 Постановления устанавливает виды выплат (точнее было бы сказать "начислений"), которые учитываются для расчета среднего заработка. Этот перечень изменился незначительно. В перечень видов выплат добавлены: денежное содержание, начисленное муниципальным служащим, вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений, а также очень хороший пункт "премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда". Кроме того, остался в прежней редакции пункт "другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя".

Последние два пункта значительно облегчают труд расчетчика. Можно при расчете среднего заработка, не сильно задумываясь, учитывать все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, а те выплаты, которые не предусмотрены системой оплаты труда, не учитывать.

Но учитывать нужно только то, что связано с оплатой труда. Для того чтобы исключить сомнения, в Постановление добавлен новый пункт 3.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

Таким образом, теперь, даже если выплата материальной помощи включена в положение об оплате труда, в коллективный или трудовой договор, учесть ее при расчете среднего заработка будет нельзя. В 213-м Постановлении прямого запрета на включение материальной помощи в учитываемые выплаты не было.

Расчет среднего заработка производится, как и прежде, "исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата". Обратим внимание, что это несколько противоречит положению статьи 139 ТК РФ, согласно которой "в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников". На наш взгляд, устанавливать иные периоды, чем 12 месяцев, можно, только если средняя зарплата, рассчитанная по этим периодам, будет заведомо больше, чем средняя зарплата, рассчитанная за 12 месяцев. Надо иметь в виду, что при установлении на предприятии периода для расчета средней зарплаты, отличающегося от 12 месяцев, расчетчику придется считать каждый раз средний заработок дважды: за 12 месяцев и за установленный на предприятии период, и выбирать из них больший.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время и начисленные за это время суммы, когда работник отсутствовал на работе, и ему начислялась средняя зарплата или пособие (отпуск, болезнь, уход за ребенком и т.п.).

В большинстве случаев для расчета применяется средний дневной заработок. Средний часовой заработок применяется только для работников, "которым установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска".

Как и прежде, средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Изменился порядок расчета среднего заработка при не полностью отработанных месяцах расчетного периода.

По 213-му Постановлению количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывалось путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

По новому Постановлению количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Например, сотрудник болел с 11 по 18 декабря, остальное время в декабре работал. На отработанное время приходится 15 дней по графику 5-дневной недели и 23 календарных дня. По 213-му Постановлению число дней декабря, включаемых в расчет среднего заработка, будет 15 х 1.4 = 21 день. По 922-му Постановлению это число составит 29.4 / 31 х 23 = 21.81 дня.

Из Постановления не ясно, нужно ли включать в число календарных дней месяца и календарных дней, приходящихся на отработанное время, нерабочие праздничные дни. По нашему мнению, не нужно. Косвенно об этом говорит коэффициент 29.4, который рассчитан без учета праздничных дней, а также положения Трудового кодекса РФ, запрещающие работу в праздничные дни. Надеемся, что Министерством здравоохранения и социального развития РФ будут даны соответствующие разъяснения.

Для работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, при расчете среднего заработка, кроме отпуска и компенсации за отпуск, применяется средний часовой заработок. Порядок его расчета не изменился. Уточнено, что при предоставлении дополнительных учебных отпусков оплачиваются все календарные дни, включая праздничные, приходящиеся на период таких отпусков.

Изменился порядок включения премий в базу для расчета среднего заработка. По нашему мнению, он стал проще. Теперь при расчете учитываются все премии, начисленные в расчетном периоде, кроме тех, которые начислены за период больше расчетного (т.е. за период больше года, что бывает крайне редко). При не полностью отработанном расчетном периоде премии, кроме ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с зарплатой месяца, согласно 213-му Постановлению, включались в базу расчета пропорционально отработанному времени. Это в некоторых случаях было несправедливо, происходило необоснованное уменьшение среднего заработка. Теперь эта несправедливость исключена, в расчетную базу будут полностью включаться все премии, начисленные "за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.)". Учет годовых премий при расчете не изменился.

Изменился учет индексации (повышения ставок) при расчете среднего заработка. Вот как говорится в 922-м Постановлении:

При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность). При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.

По 213-му Постановлению учитывалось только повышение ставок (окладов, тарифов). Теперь нужно будет учитывать не только оклады, но и надбавки к ним в процентах или в количестве окладов, например, надбавку за ненормированный рабочий день в размере 30%. Нельзя учитывать надбавки, которые установлены в диапазоне или твердой сумме, например, надбавку за особую сложность выполняемых работ в размере от 30 до 50%, или в размере 5000 рублей в месяц.

Постановление вступило в силу и должно применяться при расчете среднего заработка с начала 2008 года. В программах фирмы КАМИН по расчету зарплаты особенности нового Постановления учтены.

Можно ли уменьшить ЕНВД предпринимателя на сумму добровольных взносов в ПФ?

Этим вопросом занимался недавно Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление № 8919/07 от 5 декабря 2007 года).

Предприниматель Болдырев Е.П. из Саратова занимался деятельностью, облагаемой ЕНВД. Поэтому, в соответствии со статьей 29 Федерального закона № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании", он обязан был уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа. В 2006 году величина фиксированного платежа составляла 150 рублей в месяц.

Но он решил уплачивать взносы в повышенном размере, на что имел право согласно пункту 3 статьи 29 закона 167-ФЗ, в которой говорится:

Физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа.

Болдырев вступил в такие добровольные отношения с ПФ РФ и стал дополнительно уплачивать по 1350 рублей в месяц, то есть всего по 1500 рублей в месяц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 сумма единого налога на вмененный доход уменьшается на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Поэтому, при подаче декларации за 1-й квартал 2006 года предприниматель уменьшил сумму ЕНВД на всю сумму уплаченных им страховых платежей, т.е. на 4500 рублей.

При камеральной проверке налоговая инспекция обратила внимание, что сумма страховых платежей, поставленная к уменьшению ЕНВД, намного больше фиксированного платежа, и привлекла Болдырева к налоговой ответственности за неполную уплату налога.

Предприниматель не согласился с этим решением и обратился в Арбитражный суд Саратовской области. Суд решил, что предприниматель действовал правомерно, и признал решение налоговой инспекции недействительным. Постановлением суда аппеляционной инстанции и Федерального арбитражного суда Поволжского округа решение суда первой инстанции было оставлено без изменений. Инспекция не согласилась с этим и подала заявление в ВАС РФ о пересмотре решения в порядке надзора.

Президиум ВАС обратил внимание на следующее.

В пункте 4 статьи 346.26, в котором говорится, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 346.32 сумма ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

Поскольку уплата страховых взносов в части, превышающей сумму определенного законом обязательного к уплате фиксированного платежа (150 рублей в месяц) осуществляется на основании договора с Пенсионным фондом, заключаемого добровольно, то исходя из пункта 2 статьи 346.32 НК РФ, индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не вправе применять в качестве налогового вычета сумму взносов, уплаченную добровольно в соответствии с договором.

Следовательно, оснований для признания недействительным оспариваемого решения инспекции у судов не имелось.

Президиум ВАС РФ решил, что в данном споре права налоговая инспекция, и отменил решения всех нижестоящих судов и отказал предпринимателю Болдыреву в удовлетворении его заявления о признании недействительным решения ИФНС.

Нашим читателям, применяющим ЕНВД, рекомендуем иметь в виду, что уменьшать единый налог можно не на всю сумму страховых взносов в ПФ, а только на сумму фиксированного платежа, установленную законодательством на текущий календарный год.

- Здравствуйте, Линия консультации. Мы работаем с конфигурацией КАМИНа "Автоматизация расчета и начисления заработной платы. Версия 2.0". Скажите, каким образом возможно оплачивать работу в выходные дни в двойном размере?

- При заполнении табеля по данным табельного учета, начиная с релиза 2.0.042, добавлена возможность оплатить выходные и праздничные дни в двойном размере. Для автоматического расчета оклада за работу в выходные и праздничные дни необходимо заполнять табель на основании данных табельного учета, а также установить процент оплаты таких дней (200%). Дням работы, пришедшимся на праздники/выходные, в табеле учета использования рабочего времени, соответствует обозначение РВ.

- Добрый день, у нас вопрос по программе "Расчет зарплаты, версия 2.0". В программе ведется учет по обособленным подразделениям. Мы оформили перевод сотрудников из одного обособленного подразделения в другое. Как нам сдать сведения 2-НДФЛ на данных сотрудников отдельно по каждому подразделению?

- В релизе 2.0.042 добавлена возможность формирования справок о доходах и сведений о доходах в электронном виде в разрезе подразделений.