Новые декларации по НДС

Мы писали в прошлом номере НоК, что Минфин приказом от 22 декабря 2005 года № 163н утвердил новые формы декларации по НДС. Теперь приказ прошел регистрацию в Минюсте и опубликован. Новые декларации надо составлять, начиная с первого отчетного периода 2006 года.

Приказом предусмотрено составление отдельных деклараций: по НДС, по НДС по налоговой ставке 0 процентов, по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь. Остановимся на изменениях в декларации по НДС. Титульный лист изменился незначительно, в частности исключены ИНН руководителя и бухгалтера, и не нужно заполнять листы с данными на них при отсутствии у них ИНН.

Разделы 1.1, 1.2 и 4 не изменились.

В разделе 2.1 (Расчет общей суммы налога) из пункта 1 (Реализация товаров) исключены все прежние подпункты, и добавлен новый подпункт «в том числе при погашении дебиторской задолженности». В нем предприятиям, применявшим в 2005 году метод учета НДС «по оплате», нужно будет отражать суммы налога с дебиторской задолженности на 1 января 2006 года. Это нужно будет делать до тех пор, пока остается дебиторская задолженность, но не дольше чем до конца 2007 года.

Поскольку авансы теперь включаются в налоговую базу по НДС, в этот раздел добавлен новый пункт: «Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)». Кроме того, добавлен пункт по суммам восстановленного НДС, ранее правомерно принятого к вычету. Убрана расшифровка вычетов по видам операций.

Полностью изменена форма раздела 2.2 (Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом). Теперь налоговую базу нужно распределять по кодам операций.

Прежние разделы 3 и 5 больше формировать не надо. Зато добавлены новые разделы: 3 – только для иностранных организаций, и 5 – (Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет). Последний раздел нужно будет по итогам каждого года заполнять предприятиям, которые приобретали или строили объекты недвижимости, приняли НДС по ним к вычету, а после стали использовать эти объекты для операций, не подлежащих налогообложению. Принятый вычет будет восстанавливаться по каждому такому объекту недвижимости равными долями в течение 10 лет.

В целом декларация по НДС стала проще и короче, что не может не радовать.

Но одной декларацией при первой сдаче отчетности по НДС дело не ограничится. Письмом от 27.01.2006г. № ММ-6-03/85 ФНС «рекомендовала» приложить к декларации по НДС справки установленной формы о дебиторской и кредиторской задолженности на 1 января 2006 года, составленные по результатам инвентаризации. Понятно, что рекомендации не носят обязательный характер, но лучше такие справки к декларации приложить, чтобы не вызывать у налоговых органов подозрений в том, что вы скрываете данные о задолженностях, и не провоцировать их на проведение проверок.

В программах 1С можно сформировать новые формы деклараций, а также справки о дебиторской и кредиторской задолженности.

Новый порядок заполнения формы № ПМ

Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 24 января 2006 года № 4 утвержден новый Порядок заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия», который вводится с 1-го квартала 2006 года.

Отличий от порядка заполнения, действовавшего в прошлом году, немного. Наиболее существенное отличие следующее. В Постановлении Росстата от 9 февраля 2005 года, утвердившего этот порядок на 2005 год, говорилось, в частности:

Статистическое наблюдение за деятельностью малых предприятий осуществляется … на выборочной основе.

В выборку попадало очень небольшое число малых предприятий, и большинство малых предприятий были избавлены от необходимости составлять эту довольно громоздкую и трудоемкую форму.

Теперь положение о выборочности исключено. Получается, что составлять форму № ПМ будут обязаны все без исключения малые предприятия, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения или переведенные на уплату ЕНВД.

Изменилась Книга учета для УСН

Приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005 года № 167н (зарегистрирован в Минюсте 3 февраля 2006 года) утверждена новая форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения.

Какие же изменения в ней появились? Вы будете смеяться, но в Книгу опять вернулись графы, отражающие суммы общих доходов и расходов, то есть включающих как учитываемые, так и не учитываемые доходы и расходы при УСН. Просто «День Сурка» какой-то (имеется в виду известный фильм режиссера Харолда Рэмиса, в котором герой постоянно возвращался в один и тот же день, и с ним снова и снова происходили одни и те же события)!

Напомним историю этих граф. В самой первой редакции Книги, утвержденной Приказом МНС РФ от 28 октября 2002 года № БГ-3-22/606, были графы «Доходы» и «Расходы», в которых нужно было отражать суммы доходов и расходов, учитываемых при УСН.

Приказом МНС РФ от 26 марта 2003 года № БГ-3-22/135 в Книгу добавили 2 графы, и налогоплательщиков обязали отражать как учитываемые, так и не учитываемые доходы и расходы.

Затем Высший Арбитражный Суд признал незаконным заполнение дополнительных граф индивидуальными предпринимателями (см.НоК за март 2004 года), а МНС было вынуждено подтвердить это Приказом от 24 мая 2004 года № САЭ-3-22/332. Таким образом, форма Книги «раздвоилась»: для организаций графы «Доходы всего» и «Расходы всего» остались, для предпринимателей - отменились.

Потом ВАС РФ признал Приказ МНС от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 полностью не соответствующим НК и недействующим. В соответствии с решением ВАС Минфин выпустил Приказ от 4 февраля 2005 года № 15н, в котором признал недействующими Приказы МНС от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 и от 24.05.2004 № САЭ-3-22/332. Таким образом, форма Книги учета доходов и расходов вернулась к первозданному виду, утвержденному в 2002 году (см.НоК за март 2005 года).

И вот теперь уже не МНС, а ФНС пошла на второй круг изменений Книги. Как говорится, «битому неймется». Стоит ли сомневаться, что при первом же обращении «упрощенца» в арбитражный суд, ФНС будет побита, и добавленные графы из Книги придется исключать?

Из других изменений можно отметить замену бывшего раздела 3 на справку к разделу 1, в которой рассчитывается сумма полученных доходов и убытков, небольшие изменения в разделе 2, и появление нового раздела 3, в котором рассчитывается сумма убытка, уменьшающая налоговую базу.

Новую Книгу учета надо применять с 1 января 2006 года. Поэтому тем налогоплательщикам, которые ведут учет вручную, нужно приобрести Книгу по новой форме и зарегистрировать в налоговой инспекции. Налогоплательщикам, ведущим автоматизированный учет, можно не волноваться, в программы фирм 1С и КАМИН в ближайшее время будут внесены изменения, позволяющие формировать Книгу учета по новой форме.

Минфин и дефлятор

Мы уже писали, что Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 101-ФЗ с 1 января 2006 года с 15 до 20 миллионов рублей увеличена величина предельного размера доходов налогоплательщика при УСН, превышение которой по итогам отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения.

Кроме того, эта величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год.

Приказом Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 года № 284 коэффициент-дефлятор на 2006 год, установлен равным 1,132.

Казалось бы, все предельно ясно. Коэффициент установлен в 2005 году на 2006 год, в нем учтена инфляция 2005 года. Следовательно, сумма дохода, при которой можно «слететь с упрощенки» равна 20 х 1,132 = 22,64 млн.рублей.

Однако у Минфина другая точка зрения. В своем Письме от 28 декабря 2005 года № 03-11-02/85 он заявляет буквально следующее:

«Величина предельного размера доходов 20 млн. рублей, действующая в 2006 году, превышение которой в течение отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения, на указанный коэффициент-дефлятор индексации в 2006 году не подлежит. Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, утвержденный на 2006 год в размере 1,132, в 2007 году».

Каких-либо оснований того, что коэффициент, утвержденный на 2006 год, в 2006 году применять нельзя, Минфин не приводит. Да и как он может привести такое обоснование, если его невозможно найти в Налоговом кодексе, в статье 364.12 которого прямо сказано, что величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год.

Тем не менее, бухгалтерам надо иметь в виду это мнение Минфина, и быть готовым в случае необходимости (если доход превысит 20 млн.рублей, но будет менее 22,64 млн.рублей) защищать свое право остаться на «упрощенке» в суде.

Введена классификация видов экономической деятельности

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 10 января 2006 года № 8 утверждена Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска.

Этой классификацией нужно руководствоваться при начислении страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Всего предусмотрено 32 класса профессионального риска. Класс определяется в зависимости от вида экономической деятельности (кода ОКВЭД) предприятия. А в зависимости от класса устанавливается страховой тариф. На 2006 год страховые тарифы установлены федеральным законом от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ.

Довольно много видов деятельности, в том числе, почти вся торговля и большинство видов услуг относится к 1-му классу (тариф 0,2%), к нему же относится деятельность бюджетных учреждений.

Изменилось ПБУ по учету основных средств

В конце прошлого года Министерство финансов РФ внесло изменения в Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01). Приказ Минфина от 25 декабря 2005 года № 147н зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ 16 января 2006 года.

ПБУ 6/01 действует с 2001 года, и к его требованиям бухгалтеры привыкли. Приказом 147н внесены достаточно серьезные изменения в учет основных средств, которые вводятся с бухгалтерской отчетности за 2006 год. Значит, квартальную отчетность нужно будет формировать уже с учетом новых требований. Перейдем к описанию основных изменений.

Исключен пункт 2 Положения, который распространял действие ПБУ на доходные вложения в материальные ценности.

Напомним, что доходные вложения в материальные ценности – это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Учет таких вложений производится по дебету счета 03 в корреспонденции с кредитом счета 08.

Одновременно в пункт 4 ПБУ добавлено условие отнесения объектов к основным средствам – если объект предназначен для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, то он учитывается как основное средство. Но отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие основные средства по-прежнему в составе доходных вложений в материальные ценности.

Таким образом, прежняя редакция ПБУ 6/01 применялась и к основным средствам, и к доходным вложениям в материальные ценности, которые основными средствами не считались. Следствием этого было то, что доходные вложения в материальные ценности не облагались налогом на имущество, поскольку объектами налога на имущество являются только основные средства. Теперь ПБУ 6/01 применяется только к основным средствам, но ими являются и объекты, например, предназначенные для сдачи в аренду. А поскольку такие объекты отнесены теперь к основным средствам, то значит, они подлежат обложению налогом на имущество. Вот таким изящным лингвистическим приемом (изменив только определения) Минфин увеличил налоговые доходы бюджета, и Налоговый кодекс менять не пришлось! Важное дополнение сделано в пункт 5 Положения:

«Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением».

Как известно, если объект основных средств состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Теперь так учитывать можно, только если сроки полезного использования частей объекта существенно отличаются. Но что такое «существенно», в новой редакции ПБУ 6/01 не говорится, что дает волю фантазии предприятиям.

По действовавшей до 2006 года редакции ПБУ 6/01 все объекты, попадающие под определение основных средств, даже самые малоценные, отражались в бухгалтерском учете как основные средства. Объекты основных средств стоимостью до 10000 рублей за единицу разрешалось списывать на затраты при вводе в эксплуатацию. Тем не менее, учет по таким объектам нужно было вести в полном объеме, в том числе составлять инвентарные карточки, включать в инвентарные книги и т.п.

Теперь, слава Минфину, бухгалтеры будут избавлены от многих ненужных операций. Активы стоимостью до 20000 рублей можно будет учитывать как «материально-производственные запасы», то есть на счете 10 (или 44). Но тут надо быть бдительным и не попасться в ловушку – согласно требованиям главы 25 Налогового кодекса амортизируемым имуществом для целей обложения налогом на прибыль признается имущество первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

Значит, если вы, например, приобрели компьютер стоимостью 15000 рублей, то в бухгалтерском учете вы можете списать его стоимость на затраты в момент ввода в эксплуатацию, а в налоговом учете обязаны считать его амортизируемым имуществом, и списывать его стоимость в течение срока полезного использования. Это приведет к образованию разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, которые надо будет учитывать в соответствии с ПБУ 18/02.

Внесены изменения в порядок амортизации основных средств. Уменьшился перечень объектов, по которым не начисляется амортизация. Из него исключены, в частности: жилищный фонд, в том числе, сдаваемый в аренду, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот, объекты дорожного и лесного хозяйства. Теперь не подлежат амортизации только объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земля, объекты природопользования, музейные ценности).

Внесены изменения в пункт 15 Положения, регламентирующий порядок переоценки основных средств. В частности, исключены методы переоценки «путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам». А поскольку других методов и не было в Положении, значит, переоценку можно делать путем определения новой стоимости по тем критериям, которые будут предложены самим предприятием.

Исключен пункт 28 Положения:

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Внесено много менее значительных изменений и технических поправок.

Бухгалтерам предприятий нужно будет внести изменения в учетную политику на 2006 год, учитывающие требования новой редакции ПБУ 6/01. Прежде всего, нужно установить лимит стоимости основных средств, которые будут учитываться как материально производственные запасы.

Расходы по строительству основных средств – учитывать при УСН!

Мы писали об изменениях, произошедших в налогообложении предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения. В частности, с 2006 года к расходам, учитываемым при УСН, можно относить расходы «на приобретение, сооружение и изготовление основных средств».

До 2006 года статья 346.16 НК разрешала относить к учитываемым расходам только «расходы на приобретение основных средств».

Поскольку терминов «сооружение», «изготовление» в тексте статьи 346.16 не было, Минфин и ФНС разъясняли, что к расходам при УСН можно относить только суммы, затраченные на покупку основных средств, и нельзя относить расходы, например, по их строительству. То есть термин «приобретение» приравнивался к термину «покупка».

И большинство налогоплательщиков с этим соглашалось. Оказалось, что не все. Вот одно из дел, выигранное налогоплательщиком у налогового ведомства.

ООО «Казачий стан» из Костромской области занималось строительством развлекательного центра и сдачей его в аренду, при этом применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

За 2003 год доходы ООО составили чуть более 2 млн. рублей, а расходы 14 млн. рублей, причем расходы на приобретение и строительство основного средства, которое было введено в эксплуатацию в сентябре 2003 года, – более 12,5 млн. рублей.

Предприятие посчитало правомерным включение всех расходов в учитываемые расходы при УСН, поэтому по итогам года установило, что получился убыток, и уплатило минимальный налог с суммы дохода – 21 тыс. рублей.

Однако налоговая инспекция при проверке признала неправомерным уменьшения доходов на величину расходов по строительству здания развлекательного центра, поскольку они не отвечают критериям, установленным статьей 346.16 Налогового кодекса РФ.

По итогам проверки налогоплательщику начислили 137 тыс. рублей единого налога плюс пени. ООО с этим не согласилось и обратилось в Арбитражный суд Костромской области. Однако суд поддержал налоговую инспекцию. Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа оставил это решение без изменения. Свою позицию суды объясняли положениями статьи 346.16 НК, в которой отсутствуют расходы по строительству объектов основных средств, а также Положением ПБУ 6/01, из которого судьи сделали вывод, что расходы на строительство основных средств являются самостоятельным видом расходов.

Высший Арбитражный Суд РФ, в который обратилось предприятие, отменил решения нижестоящих судов, и сделал, на наш взгляд, очень важные выводы для всех налогоплательщиков, применяющих УСН (Постановление Президиума ВАС от 23 ноября 2005 года № 11406/05).

Статья 346.16 Кодекса не уточняет способа приобретения основных средств, поэтому нужно исходить из положений статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации, устанавливающих в качестве оснований приобретения права собственности на имущество не только гражданско-правовую сделку, но и изготовление либо создание имущества для себя.

Таким образом, статус налогоплательщика как собственника основного средства не зависит от того, по каким основаниям основное средство было приобретено. Соответственно, расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением статуса собственника, должны учитываться единообразно.

В противном случае, налогоплательщик, изготовивший объект основных средств для собственных нужд самостоятельно, ставится в неравное положение по сравнению с налогоплательщиком, приобретшим основное средство на основании договора купли-продажи, что противоречит принципу равенства налогообложения, установленному пунктом 1 статьи 3 Кодекса.

Итак, «приобретение», по мнению ВАС, не только покупка, но и строительство, сооружение, создание. Таким образом, расходы по строительству или созданию другим способом основных средств должны были признаваться расходами и в 2003 2005 годах.

Нашим читателям, которые понесли такие расходы в эти годы и не приняли их в качестве учитываемых, можно рекомендовать пересчитать суммы налога за прошлые годы, подать уточненные декларации, и потребовать возвращения ошибочно переплаченного налога. Ссылка на указанное Постановление Президиума ВАС, мы надеемся, убедит налоговых инспекторов.

— В 2005 году за обучение ребёнка было оплачено 40000 рублей. Положен ли вычет по НДФЛ родителю и в каком размере?