Праздников стало больше

Федеральным законом от 29 декабря 2004 года № 201-ФЗ внесены изменения в статью 112 Трудового кодекса РФ - изменен состав нерабочих праздничных дней. Наверное, наши читатели во время новогодних каникул уже ощутили всю прелесть этого закона. Еще раз теплым словом вспомним этот закон в рабочий (теперь) день 2 мая.

Таким образом, праздничных нерабочих дней в году стало 12 вместо 11. Среднее число календарных дней в месяце стало (365-12)/12 = 29.4. Но норму календарных дней для отпуска 29.6 законодатели не спешат исправлять.

В законе есть еще такое положение:

"Заработная плата работников в связи с нерабочими праздничными днями не уменьшается. Сдельщикам за нерабочие праздничные дни производится оплата, размер которой определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором".

Однако методов реализации этой нормы не прописано.

Повышение МРОТ расписали на 2 года вперед

В 2005 году повышается минимальный размер оплаты труда. Это установлено федеральным законом 198-ФЗ от 29 декабря 2004 года.

Величина МРОТ установлена с 1 января 2005 года 720 рублей в месяц, с 1 сентября 2005 года - 800 рублей в месяц, с 1 мая 2006 года - 1100 рублей в месяц.

Напомним, что в налоговых правоотношениях по-прежнему учитывается величина МРОТ, равная 100 рублям.

Как теперь получать вычет по жилью

В сентябрьском номере НоК мы писали о том, что, в соответствии с федеральным законом от 20.08.04 № 112-ФЗ, вычет по затратам на строительство или приобретение жилья в 2005 году налогоплательщик может получать по месту работы.

В Письме от 18.11.2004 № 03-05-01-04/83 "О расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц" Минфин разъясняет порядок получения такого вычета.

В частности, говорится, что налогоплательщик может обратиться за получением вычета, право на который возникло как в 2005 году, так и ранее. Если вычет предоставлялся ранее, но не был предоставлен в полном размере, можно получить по месту работы остаток вычета.

Для предоставления вычета налогоплательщик должен предварительно обратиться в ИФНС с заявлением о предоставлении вычета по месту работы и представить документы, свидетельствующие о праве на имущественный вычет. Налоговый орган рассматривает эти документы и при признании их достаточными для предоставления вычета выдает налогоплательщику уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС от 07.12.04 № САЭ-3-04/147.

Это уведомление налогоплательщик отдает в бухгалтерию предприятия, которая с момента принятия уведомления предоставляет ему имущественный вычет до полного его погашения.

Имущественный вычет предоставляется таким же образом и по суммам, направленным на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство или приобретение жилья.

Стоит отметить, что ставка НДФЛ, по которой облагается сумма экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилья, снижена с 35% до 13%.

В этом же письме Минфин разъясняет, что эту ставку можно применять, если есть документы, подтверждающие целевое использование этих займов. Более подробно, как должны быть оформлены документы, не объясняется. По нашему мнению, для обоснования пониженной ставки достаточно в договоре займа указать, что заем предоставляется, например, для приобретения квартиры. Дата выдачи займа должна быть ранее, чем дата оплаты за квартиру, а сумма займа не больше, чем сумма оплаты. Этого должно быть достаточно для обоснования целевого использования средств.

Русский язык - основа вычета по НДС

С переходом налоговой службы под крыло Минфина ее деятельность стала заметно меняться в сторону изыскания способов "обобрать" налогоплательщиков законными и незаконными путями.

Видимо, причина тут в том, что у МНС была задача контроля правильности начисления и уплаты налогов, а у Минфина задача выполнение плана по налогам и сборам. Вот Минфин, а теперь и подконтрольная ему ФНС и стараются, причем это старание принимает экзотические формы.

В письме ФНС от 10 декабря 2004 года № 03-1-08/2472/16 "О налоге на добавленную стоимость" ФНС озаботилось соблюдением норм русского языка в счетах-фактурах. Поводом для письма послужило обращение налогоплательщика об отказе ему в праве на вычет НДС по причине содержания в графе "наименование товара" полученного счета-фактуры "набора знаков и символов на иностранном языке".

ФНС считает это правильным, и обосновывает свою точку зрения так.

В соответствии с Конституцией РФ государственный язык в России - русский.

Согласно Закону "О языках народов Российской Федерации" в деятельности предприятий используется государственный язык РФ.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, первичные учетные документы должны заполняться на русском языке, а если они составлены на иных языках, то должны иметь подстрочный перевод на русский язык.

Если отдельные показатели счета-фактуры заполнены на иностранном языке, то при проверке их нельзя идентифицировать с аналогичными показателями первичных документов, даже если эти первичные документы заполнены на русском языке.

Поэтому, делает вывод ФНС, налоговый орган не вправе подтверждать правомерность и обоснованность вычетов сумм НДС, указанных в счете-фактуре, отдельные показатели которого заполнены на иностранном языке.

Понятно, что с законом требования ФНС имеют мало общего. Счет-фактура - это не первичный документ бухгалтерского учета. Никаких запретов в Налоговом кодексе о включении в счет-фактуру иностранных слов нет. Да и как включить наименование товара, если у него нет русскоязычного аналога? Например, мы продаем операционную систему Windows. Это слово явно содержит иностранные знаки. По логике ФНС, мы должны сделать перевод и написать "операционная система Окна". Только, боюсь, покупатели нас не поймут. А ведь импортных товаров с такого рода наименованиями продается очень много.

Тем не менее, обращаем внимание наших читателей на то, что такие претензии налоговых органов могут возникнуть. Можно принять предупреждающие меры, например, требовать от поставщиков указывать в счете-фактуре русское название товара наряду с иностранным.

Но если дело дойдет до суда, можно с большой долей вероятности утверждать, что суд решит его в пользу налогоплательщика.

В Новый год - с новым законодательством

Уже на протяжении нескольких лет ни один год не начинается без радикального изменения законодательства. Причем большинство изменений принимается в последние дни уходящего года, так сказать, "под елочкой".

Не стал исключением и 2005 год. В конце 2004 года Президент РФ подписал 46 федеральных законов, вносящих существенные изменения и дополнения в 140 федеральных законов, изменения вносятся в 450 статей. Нашим читателям бухгалтерам интересны, прежде всего, налоговые и другие законы, затрагивающие их работу. На них мы и остановимся.

Тремя законами внесены изменения в главу 23 НК "Налог на доходы физических лиц".

Законом от 30 декабря 2004 № 212-ФЗ года подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК дополнен положением, которым из перечня доходов в виде материальной выгоды исключается материальная выгода по операциям с кредитными картами, полученная в течение беспроцентного периода согласно договору о предоставлении кредитной карты.

Этим же законом к необлагаемым доходам отнесены доходы, полученные акционерами и участниками обществ при реорганизации, предусматривающей распределение акций среди акционеров (участников).

Законом от 29 декабря 2004 № 204-ФЗ года изменены условия налогообложения выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Наконец, Законом от 29 декабря 2004 № 203-ФЗ года изменен порядок и суммы стандартных налоговых вычетов на детей.

Сумма такого вычета увеличена с 300 до 600 рублей. Вычет будет предоставляться, наряду с родителями, супругами родителей, опекунами и попечителями детей, также и приемным родителям. Вычет предоставляется при условии, что доход налогоплательщика с начала года не превысил 40000 рублей (было 20000 рублей). Вычет распространяется теперь на учащихся и студентов очной формы обучения (было дневной формы обучения). Это значит, его можно будет получать на студентов и учащихся в возрасте до 24 лет, обучающихся на вечерних отделениях.

Удвоенные вычеты, кроме вдовцов, одиноких родителей, опекунов и попечителей, будут предоставляться другим налогоплательщикам в случаях, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Законом от 29 декабря 2004 года № 208-ФЗ поправлена глава 26.3 Налогового кодекса. В статью 346.27 добавлено уточнение, что площадь торгового зала для целей расчета физического показателя для ЕНВД принимается "за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей".

Закон вступает в силу с 1 апреля 2005 года. Но это не значит, что до этого времени площадь подсобных помещений включается в общую площадь, учитываемую при расчете ЕНВД. Ведь и в прежней редакции этой статьи говорится о площади, "используемой налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания", а на вспомогательных площадях эти операции не производятся. Впрочем, мы с вами знаем, как любят извращать законы отдельные представители налоговых органов, поэтому не исключено, что они могут до 1 апреля требовать включать в облагаемую площадь всю площадь магазина, кафе, столовой.

Не осталась нетронутой и глава 26.2 НК "Упрощенная система налогообложения". Законом от 29 декабря 2004 года № 205-ФЗ изменен пункт 4 статьи 346.13 НК, регламентирующий принудительный переход с УСН на общий режим налогообложения.

В действующей редакции условиями такого перехода является получение дохода более 15 миллионов рублей с начала года или превышение стоимости основных средств и нематериальных активов суммы в 100 миллионов рублей.

В новой редакции статьи вводятся дополнительные условия как требования, установленные подпунктами 14 и 15 пункта 3 статьи 346.12 НК. А в этих пунктах говорится о том, что должно быть не более 25% вкладов организаций в уставном капитале "упрощенца", и численность работников не должна превышать 100 человек.

Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня опубликования, следовательно, в 2005 году. А поскольку налоговые законы могут вступать в силу только с начала налогового периода, который при УСН равен году, значит, новые положения закона будут применяться с 2006 года.

Таким образом, в 2005 году при превышении численности 100 человек или изменении состава уставного капитала организации, применяющей УСН, таким образом, что доля вклада организаций в уставном капитале станет больше 25%, налогоплательщик не утрачивает права на применение УСН. Хотя нельзя утверждать, что все налоговые органы с этим согласятся.

Законом от 29 декабря 2004 № 206-ФЗ года пособие при рождении (усыновлении) ребенка увеличено с 4500 до 6000 рублей.

С 1 января вступают в силу еще ряд важных законов, значительно изменяющих налоговое законодательство, о которых мы писали в нашем издании. Напомним, что в 2005 году радикально изменяется расчет ЕСН и взносов в Пенсионный фонд, отменен налог на рекламу, введена в действие новая глава Налогового кодекса "Государственная пошлина".

В дополнение к материалу прошлого номера.

В прошлом номере НоК мы описывали новый порядок расчета пособия по болезни. При этом мы комментировали федеральный закон, принятый Государственной Думой в третьем, окончательном, чтении. Текст закона был взят с интернет-сайта Государственной Думы.

Законы, принятые в третьем чтении, не могут быть изменены, их либо одобрит Совет Федерации и подпишет Президент, либо они будут отклонены.

Комментируемый Федеральный закон № 203-ФЗ был подписан Президентом РФ 29 декабря 2004 года. Однако подписанный текст Закона чудесным образом изменился по сравнению с Законом, принятым в третьем чтении. Можно предположить, что на сайте Думы был не окончательный текст закона.

Таким образом, информация предыдущего номера НоК требует уточнения, что мы и делаем. Отличия закона от проекта довольно значительны.

Первые два дня болезни действительно будут оплачиваться за счет работодателя, но это будет не "сохранение среднего заработка", а "выплата пособия". То есть за все время болезни сотруднику будет выплачиваться государственное пособие, только за первые 2 дня за счет работодателя, а с третьего дня за счет ФСС. А поскольку это пособие, то оно не будет облагаться ЕСН и взносами в Пенсионный фонд РФ, а также в ФСС по травматизму, к тому же на обе части пособия будет распространяться ограничение его суммой 12480 рублей в месяц.

Еще одно уточнение. Ограничение по расчету больничного из величины МРОТ для сотрудников, проработавших менее 3 месяцев, в подписанном тексте закона продлено на 2005 год.

Подготовка сведений на бумажных и магнитных носителях

• по персонифицированному учету для Пенсионного фонда (формы СЗВ-4-1, СЗВ-4-2, АДВ-11 и другие);
• о доходах, выплаченных физическим лицам в 2004 году (2-НДФЛ);
• а также бухгалтерской и налоговой отчетности для организаций и предпринимателей, в том числе для передачи в ИМНС в электронном виде.

Дополнительная информация по тел.: (0842) 53-10-22, или по адресу: пер. Теренинский, 6а

ВАС не признает 169-О

Весь 2004 год бухгалтерские и юридические круги активно обсуждали наделавшее много шума Определение Конституционного Суда РФ 169-О, в котором высший судебный орган страны заявил, что для получения вычета по НДС надо, чтобы оплата сумм НДС поставщику была произведена за счет собственных средств предприятия, а не заемных, кредитных и т.п.

И хотя это противоречит Налоговому кодексу, в течение года многие налоговые органы перестроились и стали отказывать в вычетах налогоплательщикам, а на тех, кто применил такие вычеты, подавать в суд. И некоторые процессы (далеко не все) были налоговыми органами выиграны.

Но время все расставляет на свои места. Конституционный Суд в Определении 324-О от 04.11.04 разъяснил, что возможность зачета НДС не зависит от формы расчетов.

Последнюю точку в этом вопросе, на наш взгляд, поставил Высший Арбитражный Суд своим Постановлением от 14 декабря 2004 года № 4149/04, рассмотрев следующее дело.

Екатеринбургское ООО "Фабрика Евромебель" приобрела оборудование и оплатила его. Средства для оплаты поступили на расчетный счет ООО в результате предъявления к платежу векселей банка. Векселя, в свою очередь, были приобретены у частного лица, и расчет с ним не был произведен.

Налоговая инспекция при проверке сделала вывод, что оплата сумм НДС поставщику была произведена за счет заемных средств, по непогашенному займу, следовательно, до расчета с частным лицом за векселя, приобретенные у него по договору купли-продажи, ООО права на вычет не имело. Поэтому предприятию был доначислен налог, а также начислены пени и штраф.

Не согласившись с решением инспекции, ООО обратилось в арбитражный суд. Однако и суд первой инстанции, и апелляционная инстанция, и Федеральный арбитражный суд Уральского округа оставили решение налоговой инспекции без изменения. Основной аргумент судей у ООО не было собственных средств на оплату НДС, значит, общество не понесло реальных затрат.

Тогда налогоплательщик обратился в Высший Арбитражный Суд. В отзыве на заявление налоговая инспекция просила оставить ее решение без изменения, при этом ссылалась на Определение 169-О.

Но Президиум ВАС решил по-другому. Он отменил все решения нижестоящих судов, а также решение инспекции. Вот его логика:

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ.

Согласно разъяснению Конституционного Суда РФ, данному в определении от 04.11.2004 № 324-О, право на вычет сумм НДС не может быть предоставлено только в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту оплаты поставщику начисленных сумм налога не только не оплачено, но и явно не подлежит оплате в будущем.

О наличии каких-либо доказательств недобросовестных действий общества в целях неправомерного налогового зачета инспекция не заявляла.

В данном случае оборудование оплачено денежными средствами в полном размере и сумма налога предъявлена к зачету после принятия оборудования на учет.

Банковские векселя приобретены обществом в собственность по договору купли-продажи с условием рассрочки платежа на 12 месяцев.

Таким образом, правовых оснований для вывода об отсутствии у ООО права предъявить уплаченный продавцу оборудования налог к зачету не имелось.

С такой логикой следует согласиться. Можно сделать вывод, что судебная система вернулась к признанию норм Налогового кодекса в части вычетов по НДС, что должно порадовать налогоплательщиков.

- Подскажите, пожалуйста, как правильно заполнить ведомость уплаты страховых взносов форму АДВ11.

- Давайте рассмотрим пример заполнения ведомости, отчитываясь за 2004 год. На конец 2003 года у предприятия была задолженность по уплате страховой части ПФ = 200 рублей и переплата по накопительной части ПФ = 50 рублей.

Начислено взносов за 2004 год	страховая часть	400	накопительная часть	200
Всего уплачено за 2004 год	страховая часть	300	накопительная часть	100
Необходимо заполнить:
Задолженность на начало 2003 года	страховая часть	200 руб.	накопит часть	0
Задолженность на начало 2004 года	страховая часть	0	накопит часть	-50
Начислено за расчетный период	страховая часть	400 руб.	накопит часть	200
Уплачено за 2003 год	страховая часть	200 руб.	накопит часть	0
Уплачено за 2004 год	страховая часть	100 руб.	накопит часть	100
Задолженность на начало 2004 года	страховая часть	300 руб.	накопит часть	50

- Скажите, почему в отчетности за 2004 год я не могу найти годовых форм отчетности Деклараций по ЕСН и страховым взносам ПФ?

- Данная отчетность на сегодняшний день еще не утверждена.

- Здравствуйте! Мы работаем в 1С:Бухгалтерии 7.7. Когда необходимо, делаем передачу спецодежды в производство со способом погашения стоимости "Погашать стоимость при передаче в производство". Формируются проводки: Дт 10.11.1 Кт 10.10 с указанием количества и Дт 20 Кт 10.11.1 без указания количества, которое в результате остается на счете 10.11.1. Это правильно?

- Согласно приказу от 26 декабря 2002 г. № 135н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды" (п. 3.1): "Списание специальной оснастки и специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии". В соответствии с этим приказом спецодежда, стоимость которой погашается при передаче ее в производство, продолжает учитываться на счете 10.11 в натуральном выражении по нулевой стоимости до фактического выбытия.

Телефоны бесплатной Линии консультации:

Калуга, фирма КАМИН: (0842) 59-18-44; e-mail: hotline@kamin.kaluga.ru

Москва, фирма 1С: (095) 288-10-01, 288-10-65, 288-10-74