Транспортные расходы предпринимателей

Как известно, в соответствии с "Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", утвержденных приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 года № 86н/БГ-3-04/430, индивидуальные предприниматели могут вести учет основных средств и учитывать в составе расходов их амортизацию. К основным средствам относятся и транспортные средства предпринимателей.

При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.

Что считать предпринимательской деятельностью, до последнего времени сомнений у налоговых органов не вызывало - это все операции, которые производятся в целях предпринимательства, а не в личных целях, не связанных с ним.

Однако МНС пересмотрело свою позицию и бросило "свежий взгляд" на эту проблему, выпустив Письмо от 27 октября 2004 года № 04-3-01/665 "Покупка транспортных средств индивидуальным предпринимателем".

Согласно Письму, считать транспорт основным средством и учитывать расходы на его амортизацию могут не все предприниматели, а только те, которые получают доходы непосредственно от транспортных перевозок. Для этого в их свидетельствах о государственной регистрации должен быть вписан вид деятельности "транспортные перевозки" и должна иметься лицензия на осуществление транспортных перевозок.

Для всех остальных автомобиль считается, перефразируя классиков, "роскошью, а не средством передвижения". А значит, амортизации не подлежит.

Это относится к большинству предпринимателей, которые на своих автомобилях доставляют товары от поставщиков или покупателям, перевозят сырье, материалы и готовую продукцию, осуществляют поездки к клиентам для оказания услуг.

Можно было бы посоветовать предпринимателям: вписывать в свидетельство "транспортные перевозки" и получать на них лицензию. Но не поможет. Поскольку еще одним условием отнесения амортизации к расходам является получение доходов "непосредственно от использования автомобиля", а не от обеспечения своей деятельности. МНС считает, что "у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, автомобиль служит не источником получения доходов, а вспомогательным средством, создающим им определенные дополнительные удобства при осуществлении других видов деятельности".

По нашему мнению, такие жесткие требования МНС не соответствуют закону, поскольку МНС подменяет понятие "непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности" другим понятием: "непосредственно связанные с получением доходов от транспортных перевозок", которого в вышеназванном "Порядке учета" нет.

Впрочем, МНС разрешило принимать в качестве расходов при перевозке своих грузов суммы, затраченные на топливо и смазочные материалы, по установленным нормам при наличии путевых листов.

Правая рука не знает, что делает левая

Применение упрощенной системы налогообложения возможно при определенных ограничениях. Одним из них является предельный размер дохода от реализации, в настоящее время он составляет 15 миллионов рублей. Если выручка превысила этот предел, предприятие обязано перейти на общую систему налогообложения.

У некоторых предприятий и предпринимателей, применяющих УСН, часть выручки появляется от видов деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. Возникает вопрос: если в этом случае общая выручка от УСН и ЕНВД превысит 15 миллионов рублей, должно ли предприятие перейти с "упрощенки" на общую систему? По этому вопросу вышли письма Минфина (от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/43 и МНС (от 10.09.2004 № 22-1-15/1522).

Оба ведомства считают, что:

"Ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности".

Однако выводы из этого тезиса они делают диаметрально противоположные.

В Письме Минфина говорится:

"Поэтому, на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ, организация считается перешедшей на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором ее доход от всех видов деятельности превысил 15 млн. рублей".

А вот МНС считает иначе.

"Налогоплательщики, переведенные в соответствии с главой 26.3 Кодекса по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, при применении упрощенной системы налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности, не включают в состав доходов и расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы и расходы, относящиеся к видам предпринимательской деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход.

Исходя из этого доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не подпадают под действие ограничения по размеру доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса".

Налогоплательщики уже привыкли, что МНС и Минфин часто давали разные толкования одного и того же вопроса. Казалось бы, сейчас, когда налоговое ведомство перешло в полное подчинение Минфина, эти разногласия должны были закончиться. Будем надеяться, что эта "шутка" будет последней. Пока можно рекомендовать налогоплательщикам руководствоваться тем мнением, которое им более выгодно, ссылаясь при этом на соответствующее Письмо.

Вмененщики будут платить больше

При расчете единого налога на вмененный доход применяется так называемый коэффициент К3, учитывающий уровень инфляции за предыдущий год. На 2004 год он был установлен в размере 1.133. В 2005 году инфляция предполагается несколько меньшей, и КЗ на 2005 год установлен приказом Минэкономразвития РФ от 09.11.2004 № 298 в размере 1,104.

Мы уже писали, что Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ в 1,5 раза увеличена базовая доходность для расчета единого налога на вмененный доход по всем видам деятельности.

Таким образом, в 2005 году "вмененщики" будут платить больше, чем в 2004 в 1.656 раза или на 65.6% (1.5*1.104), а по сравнению с 2003 годом больше на 87.6% (1.5*1.133*1.104).

Впрочем, это не окончательные цифры. Законодательное собрание Калужской области может принять Закон, увеличивающий или уменьшающий коэффициент К2, учитывающий по каждому виду деятельности ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

Еще раз о расходах при "упрощенке"

Как известно, упрощенная система налогообложения на самом деле очень сложна. Видимо, поэтому налоговые органы не устают разъяснять порядок ее применения. Очередное Письмо МНС от 9 июля 2004 года № 22-1-14/1184 "Об упрощенной системе налогообложения" за подписью начальника Управления налогообложения малого бизнеса А.Н. Мельниченко посвящено отражению расходов при УСН, а также некоторых видов доходов.

Согласно НК при реализации товаров в расходы при УСН включается покупная стоимость товара. Но налогоплательщик реально несет и другие расходы: по доставке товара от поставщика, хранению его у себя, перевозке его покупателю, и другие расходы, сопутствующие торговле. Можно ли их учесть при УСН? Вот мнение МНС.

Следует иметь в виду, что перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, является исчерпывающим. Расходы по хранению и транспортировке реализуемого товара не включены в вышеуказанный перечень расходов.

Таким образом, налогоплательщик при применении упрощенной системы налогообложения не вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов по хранению и транспортировке реализуемого товара (в случае, если они не включены в цену товара).

Отсюда следует рекомендация: включайте транспортные и складские расходы в цену товара.

Очень важная статья расходов - материальные расходы (подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса). Они принимаются к учету в соответствии со статьей 254 НК. Согласно этой статье, "к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии".

Следовательно, по мнению МНС, "расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения учитываются торговыми организациями".

К материальным расходам относятся также расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Но что считать "производственным характером" в торговых организациях?

Из перечня расходов, приведенного в статье 254 НК, в Письме отмечено только "техническое обслуживание основных средств, а также иные работы производственного характера". Они могут быть учтены торговыми организациями при исчислении единого налога при УСН. Правда, что такое "иные работы производственного характера", так и осталось неясным.

А вот расходам на услуги по инкассации выручки и услуги по дезинфекции не повезло. На суммы этих услуг нельзя уменьшить налоговую базу.

Письмом разъяснен также порядок учета доходов по агентским договорам.

МНС обращает внимание, что при УСН "выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах". Также отмечается, что доходы учитываются кассовым методом.

Значит, "в доходы принципала, применяющего УСН, будут включаться все денежные средства, поступившие ему на счета в банках и в кассу, а также иное имущество (работы, услуги) и имущественные права, полученные им по указанным сделкам, в том числе и сумма агентского вознаграждения".

При этом принципалы, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшают полученные доходы на сумму агентского вознаграждения.

И последний вопрос, рассмотренный в Письме, касается момента принятия расходов по покупной стоимости товаров. Точка зрения МНС: покупную стоимость товара можно включить в учитываемые расходы при выполнении одновременно трех условий:

• товар оплачен поставщику,
• товар отгружен покупателю,
• товар оплачен покупателем.

Нельзя, по логике МНС, включать в расходы товары, за которые не получена оплата от покупателя или не оплаченные поставщику.

Мы уже писали, что это требование МНС не соответствует Налоговому кодексу. Но налогоплательщики должны иметь в виду, что налоговые инспекции на местах придерживаются точки зрения МНС.

Еще одно Письмо, посвященное расходам при УСН, выпустил Минфин РФ - от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44 "Об учете доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения". Минфин разъясняет порядок учета НДС при приобретении разных видов ТМЦ.

По мнению Минфина, НДС при приобретении товарно-материальных ценностей в виде товаров, материалов должен учитываться отдельно от сумм ТМЦ.

А вот НДС при приобретении основных средств и нематериальных активов НДС должен включаться в стоимость приобретенных ОС и НМА. При этом Минфин обосновывает это нормами ПБУ 6/01 и 14/2000, в соответствии с которыми в стоимость ОС и НМА не включаются суммы возмещаемых налогов, к которым относится и НДС. А входной НДС при "упрощенке", по мнению Минфина, относится к "невозмещаемым налогам", поскольку предприятия, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС.

Напомним, что предприятия на УСН освобождены от ведения бухгалтерского учета, кроме бухучета основных средств и нематериальных активов. Поэтому нормы ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 они обязаны применять.

Одновременно с победой в областном конкурсе "100+1 лучших товаров Калужской области 2004 года" программа "КАМИН:Расчет заработной платы 2.0" признана победителем федерального конкурса "100 лучших товаров России 2004 года"

25 ноября в рамках празднования Дня качества представителям фирмы КАМИН были вручены дипломы победителя областного и федерального конкурсов "100 лучших товаров", а разработчик программы "КАМИН:Расчет заработной платы 2.0" Михаил Шундрин награжден почетным знаком "Отличник качества"

Штрафы за непробитие чека ККМ заплатят все

Довольно распространенным нарушением в предприятиях торговли является непробитие чека на кассовой машине. Согласно статье 14.5 КоАП, это нарушение "влечет наложение административного штрафа:

• на граждан в размере от 15 до 20 минимальных размеров оплаты труда;
• на должностных лиц - от 30 до 40 минимальных размеров оплаты труда;
• на юридических лиц - от 300 до 400 минимальных размеров оплаты труда".

До последнего времени практика, в том числе и арбитражная, складывалась таким образом, что за непробитие чека штрафовали продавца, если он был законным образом оформлен на эту должность, проинструктирован и т.п., и фирму - в противном случае. В КоАП прямо не говорится о том, что штраф можно налагать одновременно и на продавца, и на фирму.

И вот такому благодушию налоговых органов, похоже, приходит конец.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ принял Постановление от 3 августа 2004 года № 5940/04 по делу, суть которого в следующем:

Волгоградское ООО "Товары для дома" налоговая инспекция подвергла штрафу на 30000 рублей за непробитие чека продавцом. Фирма обжаловала это решение в арбитражный суд. И суд признал правоту фирмы, "поскольку неприменение контрольно-кассовой техники в торговой точке, принадлежащей обществу, произошло вследствие ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей его работником - продавцом-кассиром магазина".

Налоговая инспекция обжаловала решение суда. Но и апелляционная инстанция, и Федеральный арбитражный суд были единодушны: виноват продавец, значит, только его и надо штрафовать.

Однако налоговый орган был настойчив и обратился с жалобой в ВАС РФ. И нашел там понимание.

ВАС отменил все предыдущие решения и признал правомерными действия инспекции. Аргументы Высшего Арбитражного Суда следующие:

"Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 53-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" обязанность применять контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов возложена на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Неприменение юридическим лицом контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов вследствие ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей его работником не является обстоятельством, освобождающим само юридическое лицо от ответственности за административное правонарушение по статье 14.5 КоАП РФ, согласно которой продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин, приводит к привлечению нарушителя к административной ответственности в виде взыскания штрафа".

Аналогичное Постановление (от 03.08.04 № 6902/04) ВАС принял по делу о штрафе за неприменение ККМ самарским предприятием "Регион-Моторс".

Надо полагать, что эти Постановления ВАС будут взяты на вооружение налоговыми органами. Поэтому надо быть готовым к тому, что при неприменении ККМ будет оштрафован и продавец (до 2000 рублей), и предприятие (до 30000 рублей), а, возможно, еще и руководитель предприятия (до 4000 рублей).

Программа "КАМИН: Автоматизация расчета и начисления заработной платы 1.2" - это новая, усовершенствованная версия программного продукта "КАМИН: Расчет зарплаты 1.1".

Она выпущена фирмой КАМИН в марте этого года.

Более 1500 зарегистрированных пользователей ПП "Расчет зарплаты 1.1" уже воспользовались своим правом перейти на новую версию на льготных условиях по цене $20.

Льготная замена будет осуществляться до 31.12.04. С 2005 года стоимость апгрейда составит $80.

Поддержка пользователей версии 1.1, не выразивших желание переходить на версию 1.2, будет производиться бесплатно до сдачи отчетности за 2004 год.

Предложение по льготной замене действительно при условии, что счет выписан и оплачен до 31.12.04г.

Дополнительную информацию можно получить в отделе продаж фирмы КАМИН

Многоканальный тел. (0842) 53-10-22,

по e-mail: sales@kamin.kaluga.ru

- В организациях, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД) и не уплачивающих добровольный взнос в ФСС 3%, часть начисленной суммы по больничным листам выплачивается за счет собственных средств. Включается ли эта часть суммы оплаты больничного листа в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ?

- Согласно пп.1 п.1 ст. 238 Налогового Кодекса РФ, "не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам".

База для исчисления страховых взносов в ПФ принимается равной налоговой базе по ЕСН. Сумма по больничным листам, независимо от того, за счет каких средств она выплачивается, является государ-ственным пособием и не включается в налоговую базу по ЕСН, а следовательно, не включается и в базу по страховым взносам в ПФ.

- Почему в последних релизах "1С:Бухгалтерии 7.7" в печатных формах выданных счетов-фактур в графах "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" иногда ставится прочерк?

- В печатной форме счета-фактуры в графах "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" прочерк ставится в том случае, если понятия Грузоотправитель и Грузополучатель не имеют смысла (например, при выписке счетов-фактур на аванс или при оказании услуг). Печатная форма счета-фактуры заполняется в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 84 от 16.02.2004 года и разъяснениями, приведенными в письме Минфина РФ от 25.08.2004 года № 03-04-11/135.

Телефоны бесплатной Линии консультации: