Министерство по налогам и сборам Письмом от 06.09.2002 № ШС-6-21/1377 разъяснило, что "для целей налогообложения налогом на имущество предприятий принимается остаточная стоимость основных средств, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета".
     В свою очередь, Минфин РФ в Письме от 29.08.2002 № 04-05-06/34 подтвердил, что бухгалтерский учет основных средств нужно вести в соответствии с Положением ПБУ 6/01. При этом амортизация ОС, принятых на учет до 1 января 2002 года производится по нормам, действовавшим во время принятия их на учет. Для малых предприятий разъясняется:
     Субъекты малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов.
     Кроме того, в соответствии с вышеназванным законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
     Таким образом, малые предприятия, применяя ускоренную амортизацию в бухгалтерском учете, могут снизить налоговую базу по налогу на имущество.

     Создается впечатление, что Государственная Дума и МНС играют в догонялки. Дума выпускает закон, изменяющий Налоговый кодекс, через 3 - 4 месяца МНС меняет свои документы, но за это время Дума успевает выпустить Закон, вносящий новые изменения, и таким образом, документы МНС устаревают уже в момент выхода.
     Прошел очередной раунд этой игры. 29 мая 2002 года вышел федеральный Закон № 57-ФЗ, который внес значительные изменения в Налоговый кодекс, в частности в его 25 главу. Приказом МНС от 12 июля 2002 г. № БГ-3-02/358 в соответствии с этим законом изменена форма декларации по налогу на прибыль. Приказ вышел за несколько дней до последнего дня сдачи полугодовой отчетности, поэтому большинство налогоплательщиков сдали декларацию по старой форме. Наконец, только что Приказом МНС РФ от 9 сентября 2002 г. № ВГ-3-02/480 внесены изменения в инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль.
     Но за это время законодатели успели выпустить федеральный Закон 110-ФЗ от 24 июля 2002 года, который еще раз изменил порядок расчета налога на прибыль. Однако, МНС в своей инструкции этих изменений пока не учло. Таким образом, декларация по налогу на прибыль и инструкция по ее заполнению не соответствуют последнему состоянию законодательства.
     Текст инструкции сильно переработан. Остановимся на самых важных изменениях.
     Изменился перечень сдаваемых листов декларации. При отчете за отчетный период всем налогоплательщикам нужно сдавать Приложения 1, 2, 3, 6, 7 к листу 02, что раньше не требовалось. Значительно изменен порядок заполнения листов 12 и 13, в которых рассчитывается налог с базы переходного периода. Добавлен порядок заполнения Приложений 6 и 7 к Листу 02.
     А теперь остановимся на том, что не удастся отразить в декларации. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ внес изменения в многострадальную 10-ю статью Федерального закона от 6 августа 2001 года с таким же номером 110-ФЗ. В эту статью добавлен новый пункт 7.1.
     Если налогоплательщик, определявший до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедший с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления, по базе переходного периода получил превышение расходов над доходами, то сумма такого превышения в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 тысяч рублей или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в силу.
     Кроме этого пункт 8 статьи 10 дополнен новым абзацем:
     В случае, если налогоплательщиком за 2001 год получен убыток, то исчисленная сумма налога в порядке, предусмотренном настоящей статьей, подлежит уплате в бюджет равномерно в течение пяти лет в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода.
     Эти очень важные положения не учтены ни в форме декларации, ни в инструкции по ее заполнению. А ведь таких налогоплательщиков очень много. Если предприятие работало в 2001 году "по отгрузке", то доходов переходного периода у него практически не может быть, а расходы будут. Инструкция предписывает в этом случае базу переходного периода признавать равной нулю, а Закон списывать убыток в течение 5 лет. Конечно, выгоднее выполнять Закон, нежели инструкцию. Но как это сделать, если в декларации нет для этого места?
     Можно предположить, что по итогам года можно будет внести изменения. Но в инструкции исключено требование о сдаче Листов 12 и 13 в составе декларации по итогам налогового периода. Поэтому сделать это не удастся. Но будем надеяться, что к сдаче годовой отчетности МНС выпустит новые изменения к инструкции и к форме декларации, где будут учтены требования Закона.

     В Госдуму внесен проект Федерального закона, вносящий поправки в недавно принятую главу Налогового кодекса "Упрощенная система налогообложения".
     В частности, планируется обязать "упрощенцев" уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. При переходе на упрощенную систему не нужно учитывать доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ (по действующему закону нужно учитывать все доходы).
     Кроме того, законопроект предусматривает внесение изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете", в соответствии с которыми организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов. Это радует!
     А волнующая многих проблема учета в составе расходов стоимости покупных товаров в законопроекте не отражена. Это огорчает.
     Предполагается, что закон вступит в силу с 1 января 2003 года, конечно, если он будет принят и подписан Президентом. Мы будем следить за его прохождением и сообщать нашим читателям.

     Фирма КАМИН объявляет о новом виде услуг: консультации по бухгалтерскому учету, налогообложению, юридическим аспектам хозяйственной деятельности предприятий. В частности, мы готовы оказывать помощь в подготовке документов в ИМНС в связи с передачей в налоговые органы дел о регистрации юридических лиц, в подготовке учредительных документов, в консультировании по хозяйственным спорам, в том числе, с налоговыми органами, в организации ведения налогового учета по налогу на прибыль, в подготовке к переходу на упрощенную систему. Справки по тел. 53-10-22.