К читателям:

     Этот бюллетень распространяется по бесплатной подписке. Подписаться на него можно, заполнив анкету подписчика. Подробнее об условиях подписки можно узнать по телефону 53-10-22.

Жалуйтесь, и вам ответят.

     Министерство по налогам и сборам РФ выпустило Письмо от 5 апреля 2001 г. № ВП-6-18/274 "О порядке рассмотрения жалоб налогоплательщиков". В нем подробно регламентируется прохождение жалоб налогоплательщиков.
Жалоба может быть оставлена без рассмотрения, если подана не соответствующим лицом, пропущен срок подачи жалобы, если это жалоба по акту проверки, и если такая жалоба уже подавалась в вышестоящий налоговый орган. Повторные жалобы также не рассматриваются.
     Решение по жалобе должно содержать вводную, мотивировочную и резолютивную части. Резолютивная часть решения выносится по форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 140 НК. Это значит, по жалобе могут быть приняты следующие решения:
     · оставить без удовлетворения;
     · отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;
     · отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
     · изменить решение или вынести новое решение.
     Решение должно быть принято в течение месяца.
     Решения должны приниматься с учетом судебной практики Высшего Арбитражного Суда РФ.
По жалобе может быть назначена дополнительная проверка. Во время рассмотрения жалобы и проверки действие обжалуемого решения налогового органа не приостанавливается. А после рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган имеет право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия федеральным законам и иным нормативно-правовым актам.
     ООО "КАМИН-КЛАССИК" обратилось в УМНС по Калужской области с жалобой на неправомерный с его точки зрения отказ ИМНС по Ленинскому округу г.Калуги в освобождении предприятия от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ. Отказано в освобождении с 1 апреля 2001 года было на основании того, что за январь 2001 года у предприятия не было реализации. Учитывая большой интерес наших читателей к вопросу освобождения от уплаты НДС, мы дадим информацию о принятом решении по жалобе в следующем номере нашего бюллетеня.

Утвержден порядок регистрации в Пенсионном фонде РФ

     Пенсионный фонд постановлением Правления ПФР от 11 марта 2001 года № 33а утвердил порядок регистрации в органах ПФР страхователей, представляющих сведения, необходимые для ведения персонифицированного учета. Отметим, что новый порядок временный и действует впредь до правового урегулирования порядка регистрации. Он распространяется только на вновь зарегистрированные организации (предпринимателей). Тем, кто уже зарегистрирован, повторно регистрироваться не надо.
     А если налогоплательщик уклонится от регистрации в органах Пенсионного фонда, то ему направят уведомление с предложением зарегистрироваться. Санкций как за уклонение от регистрации в Пенсионном фонде, так и за непредоставление в органы ПФ сведений по персонифицированному учету пока нет. Но не стоит сомневаться, что их введут.
     Стоит также заметить, что пока не установлены формы сведений по персонифицированному учету на 2001 год. По формам 2000 года сведения подавать не имеет смысла, поскольку в 2001 году действует регрессивная шкала и отменен однопроцентный взнос с работника, а это не учитывается в формах 2000 года. Не установлена также периодичность сдачи отчетности, и непонятно, когда нужно сдавать отчетность по персонифицированному учету в 2001 году: за полугодие, за год или иной период. При появлении нормативных документов по этому вопросу мы проинформируем своих читателей.

     Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Приказ издан во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283. Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 28 апреля 2001 года (регистрационный № 2689) и вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года. Утратили силу приказ Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. № 65н об утверждении Положения "Учет основных средств" ПБУ 6/97 и изменения к нему.
     В соответствии с Приказом в учете основных средств произошли значительные изменения. Рассмотрим наиболее важные из них.
     Изменились условия отнесения имущества (активов) к основным средствам. Сравним.
     ПБУ 6/97.
     Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
     Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил Положения по бухгалтерскому учету.
     ПБУ 6/01.
     Для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
     а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
     б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
     г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
     Перечень видов объектов, относимых к основным средствам, не изменился: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Однако критерии отнесения имущества к основным средствам значительно расширились.
     Теперь к основным средствам относятся любые активы, используемые в хозяйственной деятельности, а не только используемые в качестве средств труда. Так, программные продукты (если нет договора о передаче прав на программы) согласно этому Положению можно отнести к основным средствам, поскольку они удовлетворяют всем новым условиям.
     В категорию основных средств теперь попадает значительная часть имущества, относившаяся ранее к МБП (малоценным и быстроизнашивающимся предметам), поскольку стоимостный критерий отнесения имущества к основным средствам в новом ПБУ отсутствует. Строго соблюдая Положение, купленный за 20 рублей дырокол бухгалтер должен учесть как основное средство, поскольку все 4 критерия отнесения его к ОС соблюдены, в частности, срок полезного использования - более 12 месяцев, и в перечень объектов он попадает как хозяйственная принадлежность. Понятно, что при учете предмета в качестве ОС нужно составить акт о вводе в эксплуатацию, завести карточку учета основного средства и т.п. Таким образом, новое ПБУ добавило бухгалтерам большой объем работы.
     По новому ПБУ сохранилась возможность переоценки основных средств. Как и раньше, ее можно проводить не чаще одного раза в год (на начало отчетного года), переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
     Однако изменились правила бухгалтерского учета при такой переоценке. Согласно ПБУ 6/97 возникающие разницы, как дооценки, так и уценки, относились на добавочный капитал организации. По новому ПБУ 6/01при переоценке сумма дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки объекта ОС относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
     Порядок амортизации основных средств остался прежним, так же, как и раньше, можно использовать 4 способа начисления амортизации, только надо иметь в виду, что согласно ПБУ6/01: "применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу". Это значит, установив один раз способ начисления амортизации для той или иной группы однородных предметов, предприятие в большинстве случаев не сможет перейти на другой способ, поскольку всегда в этой группе будут предметы, у которых не истек срок полезного использования. Таким образом, при всем разнообразии способов большинство предприятий обречено применять единственный линейный способ.
К новшествам в области амортизации можно отнести следующее правило:
     Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
     Вернемся к примеру с покупкой дырокола. Поставив его на учет как основное средство, стоимость дырокола сразу можно списать на затраты. Но не ставить дырокол на учет как ОС нельзя, так как в Положении не говорится о возможности списания без постановки на учет, а говорится именно о списании объекта ОС, т.е. предмета, принятого к учету в качестве основного средства.
     Положение вводится начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года. Что это значит? Если прежнее ПБУ 6/97 применялось с 1 января 1998 года, то было понятно, что именно с этой даты надо его применять. В комментируемом Приказе нет даты начала действия Постановления, а только говорится о документе (бухгалтерская отчетность 2001 года), начиная с которого оно применяется. Под термином "бухгалтерская отчетность" понимается обычно годовая отчетность. А если иметь в виду промежуточную отчетность, то за 4 месяца она уже составлена по прежнему ПБУ. Не переделывать же ее. Так с какого момента начинать применять ПБУ 6/01? С момента опубликования? Тогда получится, что часть года работали по одним правилам, а часть по другим. Тем более, если старые правила, например, порядок списания МБП, были отражены в учетной политике, а ее в середине года менять нельзя. Таким образом, в течение 2001 года применить ПБУ 6/01 вряд ли удастся, а если в течение года отражение движения ОС будет осуществляться по старым правилам, то и в бухгалтерской отчетности 2001 года не удастся учесть новое ПБУ. Реально начать работать по ПБУ 6/01 можно с 1 января 2002 года.
     Стоит также отметить, что Приказ Минфина и ПБУ 6/01 противоречат ряду других нормативных документов Минфина, в частности:
     · Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 в части раскрытия информации об основных средствах;
     · Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98 в части отнесения к МБП предметов, имеющих стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного минимального размера оплаты труда;
     · Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98;
     · Положению по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в части порядка учета основных средств.
     Видимо, эти документы будут приводиться в соответствие друг другу. Но пока бухгалтеры поставлены в затруднительное положение по применению противоречащих друг другу нормативных актов. Остается посоветовать набраться терпения и ждать соответствующих разъяснений Минфина. Мы будем сообщать о них на страницах нашего издания.
     А какие налоговые последствия может вызвать применение нового ПБУ? Изменение учета основных средств может отразиться на налоге на прибыль и налоге на имущество.
     При расчете налога на прибыль "амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке" учитываются как затраты. При этом применяются "единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. Но в этом документе установлены нормы амортизационных отчислений только тех основных средств, которые учитывались ранее по ПБУ 6/97. Норм на многие объекты имущества, которые нужно будет по ПБУ6/01 учитывать как основные средства, там нет. Для целей бухгалтерского учета в этом случае организация сама устанавливает срок полезного использования объекта ОС. И непонятно, какими нормами нужно руководствоваться для целей налогового учета.
     Что касается налога на имущество предприятий, то налоговая база по этому налогу определяется исходя из стоимости основных средств за минусом суммы износа. А сумма износа определяется как сумма амортизации, начисленной налогоплательщиком в общеустановленном порядке. Следовательно, для исчисления налога на имущество можно пользоваться нормами амортизации, рассчитанными исходя из сроков полезного использования объектов ОС, установленных предприятием, то есть по одному из 4 способов, принятому учетной политикой. Причем для разных групп ОС может быть установлен разный способ учета амортизации.
     Поскольку Приказ Минфина о введении ПБУ6/01 к актам законодательства о налогах отнести нельзя, он не должен вызвать налоговых изменений в 2001 году. В соответствием с Приказом могут быть приняты другие нормативные акты и даны различного рода разъяснения. Напомним, что согласно НК "акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу". Налоговый период по налогу на прибыль и по налогу на имущество предприятий - один год. Таким образом, по нашему мнению, условия налогообложения по этим налогам в 2001 году изменять нельзя. А значит, учитывать основные средства и их амортизацию для целей налогообложения в 2001 году можно по правилам, действовавшим на начало налогового периода - 1 января 2001 года.