У бухгалтеров часто возникают вопросы, надо ли ту или иную выплату облагать страховыми взносами в Пенсионный фонд, ФОМС и ФСС. Чиновники этих органов рекомендуют, как правило облагать страховыми взносами любые выплаты, произведённые работникам, с которыми заключены трудовые договоры. При этом они ссылаются на то, что  не облагаются страховыми взносами только выплаты, прямо перечисленные в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Однако судебная практика противоречит такой безоговорочной точке зрения. Вот, например, Определение Верховного Суда РФ от 14 января 2015 года по делу № А73-14029/2013.

В ООО «Золотодобывающая артель старателей Альфа» из Хабаровского края Управлением Пенсионного фонда РФ по Хабаровскому краю была проведена выездная проверка, при которой обнаружено, что страхователь по мнению проверяющих не полностью начислил страховые взносы. В частности, не были начислены страховые взносы на оплату работникам стоимости проезда до места работы (на лодках); оплату работникам медицинских услуг; оплату за обучение детей работников; оплату командировочных расходов; погашение работнику целевого займа на жилье.
Страхователь обжаловал решение Пенсионного фонда в Арбитражный суд, и суды трёх инстанций согласились с ним. Пенсионный фонд не согласился с решениями судов и обжаловал их в Верховном суде РФ.
В судах Пенсионный фонд приводил свои традиционные доводы, ссылаясь на Закон 212-ФЗ.
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами (статья 7 Закона № 212-ФЗ).
Исходя из части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
Однако эти доводы не были приняты судами. Из пояснений артели следовало, что добраться до места работы можно было только водным путём, при этом Правилами внутреннего трудового распорядка была предусмотрена обязанность работодателя доставлять работников к месту работы и обратно. При представлении работниками подтверждающих документов на проезд суммы оплаты проезда компенсировались работникам. Таким образом, эти суммы нельзя отнести к оплате труда и, следовательно, облагать страховыми взносами.
Более того, суды признали необоснованным обложение страховыми взносами компенсации проезда даже при отсутствии подтверждающих документов. Это было вызвано тем, что на некоторых реках отсутствует общественное движение водного транспорта, и работники добираются до места работы на частных лодках. В этом случае компенсация признаётся обоснованной и не облагаемой взносами, если она произведена по средним ценам, утверждённым местными органами власти.
Суды отметили, что на основании статьи 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и федеральными законами.
Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы, в том числе расходы по проезду.
Таким образом, оплата обществом проезда работникам, работающим вахтовым методом, от пункта сбора до места нахождения работы и обратно связана с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и указанные выплаты в соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ относятся к числу компенсационных выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.
Суды рассмотрели также вопрос об обложении страховыми взносами сумм, выплаченных за обучение дочери одного из сотрудников страхователя. Было установлено, что Артель старателей (заказчик) заключила договор с Дальневосточным государственным медицинским университетом (исполнителем) и гражданкой Назаровой (потребителем), не состоящей в трудовых отношениях с заказчиком, и перечислила учебному заведению деньги за обучение Назаровой. При этом сотруднику артели Назарову, отцу обучаемой, выплата не производилась. Таким образом, требования Пенсионного фонда об обложении этой суммы страховыми взносами признано необоснованным.
Было отклонено судами и требование Пенсионного фонда обложить страховыми взносами суммы погашения целевого займа работнику артели.
Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.
В силу части 3 данной статьи 7 не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера).
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Выплаты социального характера, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Таким образом, страховыми взносами облагаются те выплаты в рамках трудовых отношений, которые произведены за выполнение работы.
Из имеющегося в материалах дела договора займа на улучшение жилищных условий, заключенного с работником артели, не усматривается оснований для соотнесения данного договора с трудовых договором, поскольку обязательства сторон по договору займа не поставлены в зависимость от исполнения работником своей трудовой функции.
Также суды отклонили правомерность обложения страховыми взносами компенсации ООО «ЗАС Альфа» его работникам медицинских услуг, поскольку в силу ее характера компенсация не является оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 ТК РФ. Вышеназванные спорные суммы выплат носят социальный характер, следовательно, не имеют признаков объекта обложения страховыми взносами по статье 7 Закона № 212-ФЗ.
Верховный суд РФ согласился с позицией нижестоящих судов. Надеемся, что это судебное решение окажется полезным нашим читателям.