Кредитные организации осуществляют деятельность на основании специального разрешения (лицензии) Банка России. В случаях, перечисленных в ч. 1 ст. 20 Федерального закона от 2 декабря 1990 года № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее – Закон № 395-1),
Банк России может лишить кредитную организацию лицензии, а при наступлении обстоятельств, перечисленных в ч. 2 ст. 20 Закона №395-1, обязан это сделать. Сообщение об отзыве лицензии публикуется Банком России в официальном издании Банка России «Вестник Банка России» в недельный срок со дня принятия соответствующего решения, а также размещается на официальном сайте Банка России.
Если средств для удовлетворения требований всех кредиторов у банка достаточно, то Банк России обращается в арбитражный суд с заявлением о ликвидации.
Решение о ликвидации в этом случае суд принимает в течение месяца. А если у кредитной организации есть признаки банкротства, то Банк России подаёт иск о признании её несостоятельной (банкротом). В этом случае суд рассматриваедело в течение двух месяцев (ст. 23.1 Закона № 395-1, п. 4 ст. 189.67 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», далее – Закон № 127-ФЗ).
После лишения лицензии и до ликвидации кредитная организация не осуществляет возврат денежных средств, находящихся на расчётных счетах клиентов (ст. 20 Закона № 395-1). Для возврата собственных денежных средств клиенту необходимо предъявить требования ликвидатору (если у банка достаточно денег на удовлетворение требований) либо в порядке ст. 189.85 Закона № 127-ФЗ (если средств недостаточно).
При составлении требования помните, что доходы по вкладам и ценным бумагам не начисляются с даты отзыва лицензии, а средства в иностранной валюте будут пересчитаны в рубли по курсу Банка России на этот день (ст. 20 Закона № 395-1).
Бухгалтерский учёт
Если признаки банкротства у ликвидируемой кредитной организации отсутствуют, то есть предполагается, что имущества кредитной организации достаточно для удовлетворения требований кредиторов, то на дату лишения лицензии в учёте отражается дебиторская задолженность кредитной организации в размере денежных средств, числящихся на расчётном счёте организации на эту дату. При этом производится бухгалтерская запись по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счёта 51 «Расчётные счета» (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта). На дату возврата денежных средств производится проводка: Дт 51 Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Налоговый учёт
Возникновение требований к кредитной организации по возврату денежных средств, числящихся на расчётном счёте организации, а также погашение этих требований в процессе ликвидации не приводят к образованию доходов и расходов.
Резерв по сомнительным долгам в отношении собственных средств, размещённых на счетах в банке, не формируется, поскольку указанная операция не связана с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (письма Минфина РФ от 22 марта 2016 года № 03-03-05/15801, от 18 февраля 2016 года № 03-03-06/2/9007).
Если кредитная организация признана банкротом
После вступления в силу решения арбитражного суда о признании кредитной организации несостоятельной (банкротом) или о её ликвидации, в ЕГРЮЛ вносится запись о ликвидации банка, и с этого момента кредитная организация считается прекратившей свою деятельность (п. 9 ст. 63 НК РФ, ст. 23 Закона № 395-1).
Бухгалтерский учёт
На дату отзыва у кредитной организации лицензии в учёте отражается дебиторская задолженность кредитной организации в размере денежных средств, числящихся на расчётном счёте организации на эту дату. При этом производится бухгалтерская запись по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счёта 51 «Расчётные счета» (Инструкция по применению плана счетов).
В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, подлежит списанию с учёта в составе прочих расходов. Списание производится на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Налоговый учёт
Возникновение требований к кредитной организации по возврату денежных средств, числящихся на расчётном счёте организации, а также погашение этого требования в процессе ликвидации не приводят к образованию доходов и расходов.
Задолженность банка признаётся безнадёжной и включается в состав внереализационных расходов после внесения сведений в ЕГРЮЛ об исключении этого юридического лица из реестра (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 19 сентября 2012 года № 03-03-06/1/487).
Обратите внимание! Резервы по сомнительным долгам в отношении средств, размещённых на счетах в банке, у которого отозвана лицензия, не создаются (письмо Минфина России от 18 февраля 2016 года № 03-03-06/2/9007).
В программе «1С:Бухгалтерия 8» (редакция 3.0) для отражения дебиторской задолженности кредитной организации на дату получения информации об отзыве лицензии у банка используется документ «Операция».