Печать

     В январском номере НоК мы писали об интересном и полезном для многих налогоплательщиков решении Верховного Суда РФ (Определение от 22 ноября 2017 года № 303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016). 

     В этом Определении Верховный Суд РФ признал законным для ИП, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», при расчёте суммы страховых взносов уменьшать сумму полученного ИП дохода на сумму расходов, учитываемых при УСН, то есть рассчитывать сумму страховых взносов исходя из налоговой базы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Напомним, что при сумме годового дохода, превышающего 300 000 рублей, ИП уплачивает дополнительные страховые взносы в ПФ РФ в размере 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей.

     Однако оказалось, что для Минфина РФ и ФНС РФ этот документ Верховного Суда не имеет силы.

     После решения Верховного суда ФНС пояснила, что Определение ВС РФ действует применительно к нормам закона № 212-ФЗ, регулирующего порядок уплаты страховых взносов, который утратил свою силу с 1 января 2017 года. Поэтому для плательщиков, применяющих УСН, взносы за 2017 и более поздние годы исчисляются исходя из доходов без вычета расходов вне зависимости от выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину рас- ходов»).

     В своём письме от 12 февраля 2018 года № 03-15-07/8369 Минфин подробно разобрал этот вопрос. В письме говорится следующее.

     Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:

     При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчётный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

     Учитывая изложенное, если доход индивидуального предпринимателя в расчётном периоде превышает 300 000 руб- лей, то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на своё пенсионное страхование 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, но до определённой предельной величины.

     При этом согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, при- меняющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьёй 346.15 Налогового кодекса.

     Исходя из положений статьи 346.15 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, упомянутые в пунктах 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

     Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчётный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчётный период. Расходы, предусмотренные статьёй 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.

     Налоговым кодексом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчётный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс не содержит.

     Таким образом, по мнению Минфина, ИП, применяющему УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учитывать расходы при расчёте страховых взносов можно было только до 2016 года включительно, а начиная с 2017 года, когда страховые взносы стали регламентироваться Налоговым кодексом, учитывать расходы при расчёте страховых взносов нельзя.

     Однако в указанном выше Определении ВС РФ говорится следующее.

     Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, Судебная коллегия полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

     Напомним, что Постановление Конституционного Суда РФ № 27-П говорит о том, что при расчёте страховых взносов ИП на общей системе налогообложения расходы при расчёте страховых взносов нужно учитывать. Следовательно, их нужно учитывать и ИП, применяющему УСН со ставкой налогообложения 15%.

     К тому же следует отметить, что порядок расчёта страховых взносов после передачи их администрирования от ПФР в ФНС не изменился, просто он стал регламентироваться теперь не Законом № 212-ФЗ, а Налоговым кодексом РФ.

     Нашим читателям рекомендуем учитывать позицию Минфина и ФНС по данному вопросу, а наиболее принципиальным отстаивать своё право на справедливый расчёт взносов в суде.