В сегодняшней статье мы рассмотрим, как сформировать Инвентаризационную опись (сличительную ведомость) по объектам нефинансовых активов (код формы 0504087) по забалансовому счёту 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»?

     Согласно пункту 332 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённой приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.

     Цели и порядок проведения инвентаризации, а также порядок оформления её результатов определены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённых приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, далее — Методические указания № 49.

     Согласно Методическим указаниям № 49 основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта; проверка полноты отражения в учёте обязательств.

     Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу (п.1.4).

     Методическими указаниями № 49 регламентировано, что инвентаризации подлежит всё имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

     Порядок инвентаризации имущества, выданного в личное пользование работникам, приведён в пункте 3.25 Методических указаний № 49:

     «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

     Инвентаризация проводится путём осмотра каждого предмета. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учёте.

     При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

     Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей — накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

     Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях».

     Для инвентаризации нефинансовых активов в государственных и муниципальных учреждениях приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н утверждена форма Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (код формы 0504087), далее — Инвентаризационная опись (ф. 0504087).

     Согласно Методическим указаниям по применению форм первичных учётных документов (пункт 3 Приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н), далее — Методические указания, Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) применяется для отражения результатов проведённой в учреждении инвентаризации объектов нефинансовых активов.

     В Инвентаризационной описи (ф. 0504087) путём сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учёта выявляются расхождения.

     Инвентаризационная опись (ф. 0504087) составляется комиссией учреждения по материально ответственным лицам, с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица и отражает: наименование и код объекта учёта, инвентарный номер, единицу измерения; сведения о фактическом наличии объекта учёта (цена, количество); сведения по данным бухгалтерского учёта (количество, сумма); сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам — количество и сумма).

     Из положений пунктов 3.20 — 3.25 Методических указаний № 49 можно сделать вывод, что в отношении предметов, которые не находятся в момент инвентаризации в учреждении, должна проводиться документальная проверка обоснованности сумм, отражённых в учёте на соответствующих счетах.

     То есть в инвентаризационной описи по каждому получателю должен быть приведён перечень имущества, выданного в личное пользование, и его количество по данным, отражённым на счёте 27. Эти данные инвентаризационной комиссии следует сверить с данными, отражёнными в личных карточках работников (Карточка (книга) учёта выдачи имущества в пользование (ф. 0504206)), в первичных документах, которыми была оформлена выдача. Также согласно пункту3.25 Методических указаний № 49 работники, получившие имущество в пользование, должны расписаться в соответствующей описи.

     Поскольку Инвентаризационная опись (ф. 0504087) не учитывает этих особенностей, форму следует доработать. Например, если в качестве МОЛ указывать работников, в чьё личное пользование выдано имущество, в табличной части описи можно перечислить номенклатуру и количество предметов имущества, учтённого на дату проведения инвентаризации в личных карточках работников, с указанием документов их выдачи (для этого в таблицу следует добавить графу для указания документов выдачи в личное пользование). Эти данные сверяются с данными, учтёнными по работнику на счёте 27.

     В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8. Редакция 1», для оформления результатов инвентаризации счёта 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» применяется документ «Инвентаризация материалов» (раздел «Материальные запасы»).

     Документ «Инвентаризация материалов» оформляется на каждого работника учреждения, в личном пользовании которых находится имущество, учтённое на счёте 27.

     В сформированной Инвентаризационной описи (ф. 0504087) в качестве МОЛ указывается работник, которому переданы предметы в личное пользование.

     Опись формируется по данным счёта 27, в графе «Фактическое наличие» следует указать данные — количество предметов и их стоимость из личной карточки работника, в графе «Примечание» можно указать номера и даты документов, которыми была оформлена выдача в личное пользование.

     Форму для оформления и отражения результатов инвентаризации счёта 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» и порядок её заполнения, реализованный в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», следует закрепить в Учётной политике учреждения.