Печать

    ФНС России письмом от 25.12.2015 № БС-4-11/22869 отозвала некоторые письма, касающиеся уплаты НДФЛ, поскольку изложенная в них позиция противоречит выводам Президиума Верховного Суда РФ.

    В частности, было отозвано письмо ФНС России от 19.09.2012 года № ЕД-4-3/15566. В этом письме говорилось:

    В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2011 года налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приёмного родителя, супруга (супругу) приёмного родителя, на обеспечении которых находится ребёнок, в размере, в частности, 3000 рублей — на каждого ребёнка в случае, если ребёнок в возрасте до 18 лет является ребёнком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

    При этом налоговый вычет на ребёнка-инвалида предоставляется в размере 3000 рублей вне зависимости от того, каким по счёту он является.

    Однако такой подход противоречит пункту 14 обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса РФ, утверждённого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года, в котором говорится следующее.

    Как установлено пунктом 3 статьи 281 НК РФ, стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

    По буквальному содержанию подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, общий размер стандартного налогового вычета (на первого и второго ребёнка —

1 400 рублей, на третьего и каждого последующего ребёнка — 3 000 рублей, на каждого ребёнка инвалида — 3 000 рублей) определяется двумя обстоятельствами: каким по счёту для родителя стал ребёнок и является ли он инвалидом.

    Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять путем сложения приведённых сумм.

    Следовательно, общая величина налогового вычета на ребёнка-инвалида, родившегося первым, должна составлять 4 400 рублей в месяц, исходя из суммы вычетов

1 400 рублей и 3 000 рублей.

    Напомним, что с 1 января 2016 года налоговый вычет за каждый месяц налогового периода на каждого ребёнка-инвалида 1 или 2 группы в возрасте до 18 лет, а студента и учащегося — до 24 лет, распространяется:

    Таким образом, после отзыва письма и рекомендаций Верховного Суда РФ, налоговые агенты вправе предоставлять налогоплательщикам два налоговых вычета на ребёнка-инвалида: первый в сумме 1 400 или 3 000 рублей в зависимости от того, каким по счёту этот ребёнок родился, и второй в сумме 6 000 или 12 000 рублей в зависимости от того, кому предоставляется вычет (родитель, усыновитель, опекун, попечитель). Правило предоставления налогового вычета в двойном размере единственному родителю (приёмному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю распространяется и на эти случаи.

    В программах по расчёту зарплаты фирмы КАМИН реализована возможность предоставления двух разных вычетов, указанных выше, на одного и того же ребёнка-инвалида.