Специальная одежда призвана защищать работников от каких-либо вредных факторов и выдаётся тем, кто занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. 209 и ст. 212 ТК РФ).

Бухгалтерский учёт

Порядок ведения бухгалтерского учёта спецодежды определяется Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н) (далее — Методические указания).

В зависимости от стоимости и срока полезного использования спецодежду можно условно разделить на три категории:

Первая категория: спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев.

Вторая категория: спецодежда со сроком полезного использования более 12 месяцев, не входящая в состав основных средств по стоимостному критерию согласно ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) и учётной политике предприятия.

Третья категория: спецодежда, входящая в состав основных средств (срок полезного использования более 12 месяцев, стоимость свыше 40 000 руб.).

Спецодежда, относящаяся к первой категории, учитывается в составе материально-производственных запасов независимо от стоимости (п. 2 Методических указаний). При этом её списание на счета учёта затрат может выполняться единовременно с целью снижения трудоёмкости учётных работ (п. 21 Методических указаний).

Спецодежда, которая относится ко второй категории, учитывается в составе материально-производственных запасов, но не может быть единовременно списана на счета затрат. Её стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды, а также в правилах обеспечения работников спецодеждой (п. 26 Методических указаний).

Для обеспечения контроля за сохранностью спецодежды после её ввода в эксплуатацию, она учитывается на забалансовом счёте (п. 23 Методических указаний). В программе «1С:Бухгалтерия 8» для этих целей используется забалансовый счет МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации».

Спецодежда, которая относится к третьей категории, учитывается в порядке, применяемом для учёта основных средств.

Налоговый учёт

Стоимость спецодежды, относящейся к первой и второй категориям, может включаться в материальные расходы единовременно по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В этом случае возникает временная разница, так как в бухгалтерском учёте стоимость такой спецодежды списывается постепенно (линейным способом), а в налоговом учёте списание выполняется единовременно (материальные расходы).

Третья категория спецодежды отражается в составе амортизируемого имущества.

Обращаем внимание! С 1 января 2015 г. организации могут самостоятельно определить порядок признания материальных расходов, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. В указанном подпункте перечислены затраты на приобретение спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и иного имущества, не являющегося амортизируемым.

Согласно ранее действовавшей редакции указанной нормы, стоимость такого имущества полностью включалась в состав материальных расходов по мере его ввода в эксплуатацию.

С 1 января 2015 г. налогоплательщик может списывать стоимость названного имущества в течение более чем одного отчётного периода. Данное право ему предоставлено в соответствии с новой редакцией пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. При этом необходимо принимать во внимание срок использования имущества или иные экономически обоснованные показатели.

Порядок учёта спецодежды на складе, отпуска в эксплуатацию и списания её стоимости на затраты производства должен быть отражён в учётной политике.

Правила выдачи спецодежды (и других средств индивидуальной защиты), а также ответственность и организация контроля за обеспечением работников средствами индивидуальной защиты определены в Межотраслевых правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н).

Типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды в настоящее время утверждаются приказами различных отраслевых министерств и ведомств (отраслевые типовые нормы). Если в отраслевых нормах искомая должность или профессия отсутствует, следует воспользоваться типовыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики (утв. приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н).

В программе «1С:Бухгалтерия 8» для учёта спецодежды используются счета 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации», а также забалансовый счёт МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации».

Настройка учётной политики организации

Для выполнения операции 1.1 «Настройка учётной политики организации» с целью настройки метода погашения стоимости спецодежды в налоговом учёте необходимо указать параметры учётной политики.

В случае отсутствия учётной политики за необходимый период её следует создать.

Изменение параметров «Учётная политика организаций»:

1. Вызовите из меню: Главное – Настройки – Учётная политика.

2. Выберите организацию и период применения учётной политики.

3. Дважды щёлкните по выбранной учётной политике.

Настройка закладки «Налог на прибыль» учётной политики:

1. Установите флажок «Применяется ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». В случае применения ПБУ 18/02 у пользователя появляется возможность ведения учёта отложенных налоговых активов и обязательств.

2. В поле Метод начисления амортизации в налоговом учёте выберите метод амортизации основных средств и нематериальных активов.

3. В поле Погашать стоимость спец-одежды и спецоснастки выберите метод «При передаче в эксплуатацию». При выборе этого метода при списании спецодежды в производство могут появиться временные разницы, в случае, если в бухгалтерском учёте будет выбран «линейный» метод списания. Если выбрать метод списания «Аналогично способу, принятому для бухгалтерского учёта», то временных разниц не будет.

По материалам сайта www.its.1c.ru

В следующем номере — материал на тему «Учёт спецоснастки»