По итогам 1 квартала 2016 года налоговые агенты будут впервые представлять в налоговые органы расчёт по форме
6-НДФЛ. Мы уже обращались к этой теме в нашей газете, но ряд вопросов оставался неясным. Теперь многое прояснилось.
В письме от 12 февраля 2016 года № БС-3-11/553 ФНС России разъяснила правила заполнения этого расчёта.
Расчёт по форме 6-НДФЛ представляется налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учёта за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля, по утверждённым ФНС форме и форматам. Первый расчёт за 1 квартал 2016 года нужно представить не позднее 4 мая 2016 года с учётом выходных и праздничных дней.
Раздел 1 Расчёта заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В Разделе 2 за соответствующий отчётный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчётного периода. В случае если налоговый агент производит операцию в одном отчётном периоде, а завершает её в другом отчётном периоде, то данная операция отражается в том отчётном периоде, в котором она была завершена.
Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днём выплаты налогоплательщику дохода.
При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
В письме от 25 февраля 2016 года № БС-4-11/3058 ФНС продолжила разъяснять правила заполнения формы 6-НДФЛ. В письме разобраны 3 примера.
Пример 1. Заработная плата работникам за март 2016 года выплачена 05.04.2016, а налог на доходы физических лиц перечислен 06.04.2016. В этом случае операция отражается в разделе 1 расчёта по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года, при этом налоговый агент вправе не отражать эту операцию в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчёте по форме
6-НДФЛ за полугодие 2016 года, следующим образом:
по строке 100 указывается 31.03.2016
по строке 110 — 05.04.2016
по строке 120 — 06.04.2016
по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели
При разборе этого примера выражение «налоговый агент вправе не отражать данную операцию» вызывает вопросы. В расчёте за какой период нужно отражать операции с датой получения дохода в одном периоде, а датой перечисления налога в другом периоде: в расчёте за более ранний период, за более поздний период или в любом из них по выбору налогового агента?
Можно трактовать этот тезис так: надо отразить эту операцию в расчёте за 1 квартал, но можно и не отражать в этом периоде, а отразить в отчёте за полугодие. Довольно странное двоемыслие для налоговых органов.
Чтобы избежать путаницы, рекомендуем всегда отражать такие операции в наиболее позднем периоде и всегда отражать любые операции в том периоде, на который приходится срок уплаты НДФЛ по отражённому в операции доходу.
Пример 2. В аналогичном порядке отражаются операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершённые в другом календарном году. Например, заработная плата за декабрь 2015 года выплачена 12.01.2016, в этом случае данная операция в разделе 1 расчёта по форме 6-НДФЛ не отражается, а в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года отражается следующим образом:
по строке 100 указывается 31.12.2015
по строке 110 — 12.01.2016
по строке 120 — 13.01.2016
по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели
Пример 3. В случае если работнику сумма оплаты отпуска за март 2016 года выплачена 05.04.2016, то данная операция отражается в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года следующим образом:
по строке 100 указывается 05.04.2016
по строке 110 — 05.04.2016
по строке 120 — 30.04.2016
по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели
В программах фирмы КАМИН форма 6-НДФЛ уже доступна для формирования, и пользователь сам может выбрать, в каком периоде отражать операции с датами в разных периодах.